[案例1]
　　資料：萬民公司是一家國有大型企業(yè)。2002 年12月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見辦。 
總會(huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。
　　2003年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。萬民公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會(huì)。
　　在聽證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：
　　公司董事長(zhǎng)稱：“我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明?！?
　　公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對(duì)會(huì)計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋?！?
　　公司總會(huì)計(jì)師稱：“公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任?！?
　　要求：
　　根據(jù)我國會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽證會(huì)上的陳述是否正確，并分別說明理由。
　　分析與提示：
　　1.在分析董事長(zhǎng)的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)緊扣《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)指出，這一規(guī)定不因單位負(fù)責(zé)人當(dāng)時(shí)是否在場(chǎng)而改變，更何況該公司的會(huì)計(jì)造假行為實(shí)際上是由董事長(zhǎng)授意指使的。
　　2.在分析總經(jīng)理的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)指出總經(jīng)理和單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）一樣，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會(huì)計(jì)專業(yè)相推脫。事實(shí)上，該公司總經(jīng)理也參與了會(huì)計(jì)造假。
　　3.在分析總會(huì)計(jì)師的陳述是否符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)是公司應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任；同時(shí)也應(yīng)指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
　　[案例2]
　　資料：a公司為生產(chǎn)電冰箱的有限責(zé)任公司，2002年發(fā)生以下情況：
　　（1） a公司向某商場(chǎng)銷售了200臺(tái)電冰箱；為了保證及時(shí)供貨，雙方商定由a公司使用自有的車輛運(yùn)送電冰箱至商場(chǎng)，a公司除收取電冰箱款30萬元以外，另收取了運(yùn)輸費(fèi)9萬元。a公司會(huì)計(jì)部在納稅申報(bào)時(shí)，將電冰箱銷售額作為計(jì)算增值稅的銷售額，將收取的運(yùn)輸費(fèi)作為計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額，分別計(jì)算報(bào)稅。
　?。?）a公司決定向邊遠(yuǎn)地區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)捐款，在討論捐款方式時(shí)，有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將捐款直接送到農(nóng)柑中小學(xué)學(xué)生手中，有人認(rèn)為還是通過教育主管部門捐贈(zèng)比較合適。鑒于分歧較大，a公司決定由會(huì)計(jì)部擬訂有利于公司的捐贈(zèng)方案。
　　要求：
　　1.分析、判斷a公司將電冰箱銷售款和運(yùn)輸費(fèi)分別申報(bào)增值稅和營業(yè)稅的做法，是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。
　　2.從企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定的角度分析、判斷哪一種意見更有利于企業(yè)，并簡(jiǎn)要說明理由。
　　分析與提示
　　1.對(duì)問題（1），應(yīng)當(dāng)考慮這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。由于運(yùn)輸費(fèi)屬于直接為銷售貨物提供的，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。
　　2.對(duì)問題（2），應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定予以分析。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前的所得額中全額扣除，而企業(yè)直接向農(nóng)村中小學(xué)：學(xué)生的捐贈(zèng)，不得扣除。顯然，通過教育主管部門實(shí)施捐贈(zèng)對(duì)，企業(yè)比較有利。
　　[案例3]
　　王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束之后，他請(qǐng)了當(dāng)?shù)匾患視?huì)計(jì)師事務(wù)會(huì)對(duì)其經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過審計(jì)，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表已公允地反映其財(cái)務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財(cái)務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財(cái)產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳詢了王學(xué)民。王學(xué)民到了檢察機(jī)關(guān)后，手持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，振振有詞地說：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所已出具了審計(jì)報(bào)告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題。如果不信，你們可以去問注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！?
　　請(qǐng)問：
　　a.王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯(cuò)，錯(cuò)在哪里？
　　b.如果你是那家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題？ 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:wangfang  評(píng)論 糾錯(cuò)

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