?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制的方法

　　1.不相容職務相互分離控制

　　所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。比如，物資采購業(yè)務，批準進行采購與直接辦理采購屬于不相容的職務，如果這兩個職務由同一個人擔當，即出現(xiàn)該員工既有權決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間的情況等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，

　　單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

　　2.授權批準控制

　　授權批準是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。授權批準形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系，在日常業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權限范圍（包括制定產(chǎn)品銷售價格的權力、購買固定資產(chǎn)的權力以及招聘員工的權力等）和有關職責自行辦理，其時效性一般較長。特別授權是指對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權力、條件和責任的特殊規(guī)定，比如非經(jīng)常的、重大的籌資行為、投資決策等。單位必須建立授權批準體系，明確：（1）授權批準的范圍；（2）授權批準的層次；（3）授權批準的程序；（4）授權批準的責任。

　　3.會計系統(tǒng)控制

　　會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內(nèi)容主要包括：（1）建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（2）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）設計良好的憑證格式；（4）對憑證進行連續(xù)編號；（5）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（6）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；（7）合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；（8）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。

（責任編輯：vstara）

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