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高級會計師考試《會計實務》講義五

發(fā)表時間：2014/4/6 14:36:00 來源：中大網(wǎng)校 點擊關注微信：關注中大網(wǎng)校微信
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高級會計師考試《會計實務》講義五
   三、提供勞務收入的確認 
    在同一報告期間內開始并完成的勞務收入，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額。確認方法參照商品銷售收入的確認原則。 

    （一）提供勞務開始和完成分屬不同報告期間勞務收入的確認 
    勞務的開始和完成分屬不同報告期間的，勞務收入應區(qū)別資產(chǎn)負債表日勞務結果是否能夠可靠地予以估計來加收確認。 

    1．在資產(chǎn)負債表日，勞務的結果能夠可靠地估計 
    在資產(chǎn)負債表日如果勞務的結果能夠可靠地估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入。完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 

    提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足以下條件，則勞務的結果能夠可靠地估計。 
    （1）勞務總收入和總成本能夠可靠地計量。 
    （2）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 
    （3）勞務的完成程度能夠可靠地確定。勞務的完成程度的確定方法 

    方法一：測量已完工的進度。 
    方法二：已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。 
    方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 
    在采用完工百分比法時應確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算： 
    本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完成程度—以前報告期間已確認的收入 
    本期確認的成本=勞務總成本×本期末止勞務的完成程度—以前報告期間已確認的費用 
    采用完工百分比法確認收入，關健是確定勞務的完成程度。 

    2．在資產(chǎn)負債表日，勞務的結果不能可靠地估計 
    企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，亦即不滿足上述三項條件中的任何一項，則企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。這時，企業(yè)應合理預計已經(jīng)收回或將要收回的款項能彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理： 

    （1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧匆呀?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入；同時按相同的金額結轉成本，不確認利潤。 
    （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧战痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，確認為損失。 
    （3）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償?shù)模瑒t不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期損失。 

    （二）特殊情況下勞務收入的確認和計量 
    1．安裝費收入。如果安裝費是與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。 

    2．廣告費收入。宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。廣告制作的傭金收入則應在期末根據(jù)項目的完成程度確認。 

    3．入場費收入。因藝術表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應在這些活動發(fā)生時予以確認。如果幾項活動的費用是一筆預收的，則這筆預收款應合理分配給每項活動。 

    4．申請入會費和會員費收入。這方面的收入確認應以所提供服務的性質為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。如果所收費用能使會員在會員期間內得到各種服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或勞務，則該項收費應在整個受益期內分期確認收入。 

    5．特許權費收入。特許權費收入包括提供初始及后續(xù)服務、設備和其他有形資產(chǎn)及專門技術等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的部分，應在這些資產(chǎn)的所有權轉移時確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入。 

    6．訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應在期末根據(jù)開發(fā)的完工程度確認收入。 

    7．定期收費。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復的勞務，客戶按期支付勞務費。這種情況下，企業(yè)應在合同約定的收款日期確認收入。
 
    8．包括在商品售價內的服務費。商品的售價內包括可區(qū)分的在售后一定期限內的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為銷售商品收入。服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。  

    9．高爾夫球場果嶺券收入。因高爾夫球場會員一次性購買若干果嶺券而收到的款項，不能在收到時確認為勞務收入，而應隨著以后提供服務收回果嶺券時再確認收入；合同期滿，未消費的果嶺券應全部確認為收入。 
   因會員在消費時購買果嶺券（即企業(yè)在為會員提供服務時會員購買的果嶺券）而收到的款項，應于會員購買果嶺券時確認收入。 

（責任編輯：vstara）

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