【案例（十）】 
東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90％的股權(quán)；A公司擁有B國際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司（以下簡稱B公司）100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33％（除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司無納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：  
（1）2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項(xiàng)軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：  
Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價款為20000萬元。
在項(xiàng)目開發(fā)過程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。  
項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成。項(xiàng)目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)期延長，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價款的0.4％向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進(jìn)行測試和驗(yàn)收。  
項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。  
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65％；余款于A公司完成項(xiàng)目開發(fā)并由Ⅹ公司驗(yàn)收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4％的違約金。  
（2）2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元.2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。  
（3）2002年6月30日，A公司為上述項(xiàng)目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項(xiàng)目開發(fā)的設(shè)備，總價款為2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運(yùn)來的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開發(fā)，且無凈殘值。  
（4）與項(xiàng)目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：     
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%。  
2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量，該項(xiàng)目開發(fā)已完成70%。   
A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。  
除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價款和向X公司購買設(shè)備價款以外，A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用7000萬元。       
A公司對上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：  
（1）A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入；   
（2）項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費(fèi)用7000萬元，三項(xiàng)合計(jì)10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項(xiàng)目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。  
要求：  
（1）判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請給出正確的確認(rèn)結(jié)果。       
（2）請簡要說明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。  
  【分析與提示】  
（1）A公司對上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。  
A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 
A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：  
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：  
應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000（萬元）  
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800（萬元）  
勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。  
（2）A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬元，多計(jì)費(fèi)用200萬元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤5800萬元。  
由于東方公司對A公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤虛增時，必然會導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。  
投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)=5800×（1-33%）×90%=3497.4（萬元） 來源:-高級會計(jì)師考試

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