目標(biāo)

本準(zhǔn)則的目標(biāo)是規(guī)范對關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及實體與其關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算余額的信息披露。

范圍

1．本準(zhǔn)則適用于：

（1）確認(rèn)關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，和實體與其關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算余額；

（2）確認(rèn)在什么情況下通用財務(wù)報表要求披露（1）中的項目；

（3）確定對這些項目要做的披露。

2．本準(zhǔn)則不要求披露管理人員報酬、業(yè)務(wù)費用津貼以及實體日常經(jīng)營過程中支付的同類項目。

3．本準(zhǔn)則不要求在與實體所屬集團(tuán)的合并財務(wù)報表一同提供或發(fā)布的母公司或全資子公司單獨財務(wù)報表中，披露關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算余額（參見第3段）。

4．在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)同其他實體之間的關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算余額在實體單獨的財務(wù)報表中披露，除非按照第3段的要求免于披露。編制集團(tuán)合并的財務(wù)報表時，將集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方交易和未結(jié)算余額抵消。

關(guān)聯(lián)方披露的目的

5．關(guān)聯(lián)方關(guān)系是商業(yè)經(jīng)營活動的普遍特征。例如，實體經(jīng)常通過子公司或聯(lián)營實體開展其部分經(jīng)營活動；經(jīng)常為了投資或貿(mào)易目的而購買其他實體的股權(quán)，購買股權(quán)的份額之大，足以使投資者對被投資者進(jìn)行控制或共同控制，或者能夠?qū)Ρ煌顿Y者的財務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。

6．關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會對實體的損益、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。關(guān)聯(lián)方之間可能發(fā)生一些在非關(guān)聯(lián)方之間不一定會發(fā)生的交易。例如，以成本價向母公司銷售商品的實體可能不會按照同樣的條款向其他客戶銷售商品。而且關(guān)聯(lián)方交易所訂立的價款可能與非關(guān)聯(lián)方交易不同。

7．即使不發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，實體的損益、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量也會受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響。僅僅因為存在這種關(guān)系，可能足以影響實體與其他方面的交易。例如，在母公司購買另一子公司時，子公司可能中斷與其貿(mào)易伙伴的關(guān)系，因為另一子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)與其貿(mào)易伙伴相同。又如，某一方可能由于另一方的重大影響而不采取行動，如子公司遵照母公司的指示而不進(jìn)行研究開發(fā)活動。

8．出于這些原因，對關(guān)聯(lián)方交易、未結(jié)算余額和關(guān)聯(lián)方關(guān)系的了解可能會影響到財務(wù)報表的使用者對實體經(jīng)營的評估，包括對實體面臨的風(fēng)險和機(jī)遇的評估。

定義

9．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其含義為：

關(guān)聯(lián)方，滿足以下條件者為實體的關(guān)聯(lián)方：

（1）直接或者通過一個或若干個中介間接地：

①控制、或是受實體的控制、或是與實體同受控制（包括母公司、子公司和伙伴子公司）；

②在實體中有權(quán)益，因此對該實體有重大影響；或

③對實體具有共同控制；

（2）聯(lián)營企業(yè)（按《國際會計準(zhǔn)則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資會計》的定義）；

（3）實體是合營者的合營企業(yè)（參見《國際會計準(zhǔn)則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告》）；

（4）實體或其母公司關(guān)鍵的管理人員，即直接或間接地有權(quán)并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制實體活動的人員，包括該實體的所有董事（執(zhí)行董事或非執(zhí)行董事）或高級職員；

（5）與（1）和（4）項提及的個人關(guān)系密切的家庭成員；

（6）由（4）或（5）項提及的個人擁有表決權(quán)，能直接或間接地控制或共同控制，或者能對其施加重大影響的實體；或

（7）針對實體或其關(guān)聯(lián)方實體的雇員福利的離職后福利計劃。

關(guān)聯(lián)方交易，指關(guān)聯(lián)方之間相互轉(zhuǎn)移資源、服務(wù)或義務(wù)，不論是否收取價款。

控制，指為了從實體的活動中獲取利益而決定該實體財務(wù)和經(jīng)營政策的權(quán)力。

共同控制，指按合同規(guī)定對某項經(jīng)濟(jì)活動共享控制。

重大影響，指參與實體財務(wù)和經(jīng)營政策上的決定，但不控制這些政策的權(quán)力。可以通過持股、章程或協(xié)議來獲得重大影響。

與個人關(guān)系密切的家庭成員，指在處理與實體的關(guān)系時，有可能影響他或受他影響的家庭成員。包括：

（1）其同居關(guān)系者和子女；

（2）其同居關(guān)系者的子女；及

（3）依靠其或其同居關(guān)系者生活的人。

10．在考慮各種可能的關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)注重關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。

11．在本準(zhǔn)則中，下列情形不屬于關(guān)聯(lián)方：

（1）盡管有“關(guān)聯(lián)方”定義中的（4）、（5）兩項規(guī)定，卻不能僅僅因為兩個實體有一位共同的董事或其他關(guān)鍵管理人員就確定其為關(guān)聯(lián)方；

（2）不能僅僅因為合營雙方分享對合營企業(yè)的共同控制，就確定其為關(guān)聯(lián)方；

（3）通過與實體的日常交往而聯(lián)系的①資金提供者、②工會、③公用事業(yè)以及④政府部門和機(jī)構(gòu)（即使他們可能影響實體的行動自由或參與其決策過程）；

（4）與實體發(fā)生大量業(yè)務(wù)往來，并僅僅因此形成經(jīng)濟(jì)依賴的客戶、供應(yīng)商、專銷商、批發(fā)商或普通代理商。

披露

12．當(dāng)存在控制關(guān)系時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易都應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

13．當(dāng)存在控制關(guān)系時，為使財務(wù)報表的讀者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系對實體的影響，無論關(guān)聯(lián)方之間是否發(fā)生了交易，都宜說明該關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

14．如果關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生了交易，實體應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及為理解關(guān)聯(lián)方關(guān)系對財務(wù)報表潛在影響所必需的有關(guān)交易和未結(jié)算余額的信息。披露至少應(yīng)包括：

（1）交易金額；

（2）未結(jié)算余額的金額及：

①未結(jié)算余額的條款和條件，包括它們是否有擔(dān)保，以及結(jié)算中所提供對價的性質(zhì)；及

②給予或收到任何擔(dān)保的細(xì)節(jié)；

（3）與未結(jié)算余額的金額相關(guān)的壞帳準(zhǔn)備；及

（4）本期確認(rèn)的與關(guān)聯(lián)方壞帳或可疑債務(wù)有關(guān)的費用。

15．下列所有實體都應(yīng)單獨披露第14段中的項目：

（1）母公司；

（2）對實體具有共同控制或重大影響的實體；

（3）子公司；

（4）聯(lián)營企業(yè)；

（5）實體為合營者的合營企業(yè)；

（6）實體或其母公司的關(guān)鍵管理人員；及

（7）其他相關(guān)各方。

16．如果交易是同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的，則需對其進(jìn)行披露。下面是一些例子：

商品(產(chǎn)成品或半成品)的購銷；

不動產(chǎn)和其他資產(chǎn)的購銷；

勞務(wù)的提供或接受；

租賃；

研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；

許可協(xié)議下的轉(zhuǎn)移；

融資協(xié)議下的轉(zhuǎn)移（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨锾峁┑馁J款或權(quán)益性投資）；

擔(dān)?；虻盅簻?zhǔn)備；

代表實體或由實體代表另一方所進(jìn)行的債務(wù)結(jié)算。

17．只有在披露可以被證實的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)交易是以等同于公平交易的條件所進(jìn)行的。

18．對相同性質(zhì)的項目，除非為理解關(guān)聯(lián)方交易對實體財務(wù)報表的影響而必須分別列示外，可以匯總反映。

19．在編制財務(wù)報表時，沒有完全抵消同聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的按權(quán)益法核算的交易和同合營企業(yè)發(fā)生的按比例合并或權(quán)益法核算的交易。因此，這些交易要作為關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露，除非適用于第3段中的免于披露的規(guī)定。

生效日期

20．本準(zhǔn)則對報告期自2003年1月1日或以后日期開始的財務(wù)報表有效。鼓勵提前使用。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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