公民的權(quán)利與義務(wù)密不可分，公民在享有合理合法納稅籌劃權(quán)利的同時，依法納稅也成為每位公民應(yīng)盡的義務(wù)。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，高校已位列十大高收入對象之中，各地稅務(wù)部門對其進(jìn)行重點監(jiān)管。

　　一、稅務(wù)籌劃及其意義

　　20世紀(jì)90年代，稅務(wù)籌劃的概念才逐漸引入中國，稅務(wù)籌劃也稱稅收籌劃、納稅籌劃。蓋地認(rèn)為：“稅收籌劃，即在不違反國家有關(guān)法律和國際公認(rèn)準(zhǔn)則（慣例）的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的旨在減輕、減緩稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或安排”。高金平認(rèn)為：“納稅籌劃即納稅人為實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排”。稅務(wù)籌劃是單位理財?shù)囊环N活動，具有合法性、目的性和籌劃性等特點，它與偷稅、漏稅、避稅存在著本質(zhì)上的區(qū)別。對事業(yè)單位員工工資薪酬所得進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，不僅有利于國家完善現(xiàn)行稅收法規(guī)，建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；降低單位的整體稅負(fù)，提高單位的財務(wù)管理水平；還可以增強(qiáng)員工依法納稅的意識，維護(hù)員工的合法權(quán)益。

　　二、個人所得稅籌劃思路

　　2011年6月30日，第十一屆全國人大常委會第二十一會議審議通過了《關(guān)于修改的決定》，隨后，國務(wù)院第600號令發(fā)布新《個人所得稅法實施細(xì)則》，并于2011年9月1日起開始施行。新修訂的個人所得稅法把原2，000元/月減除費用提高到3，500元/月；把原9級超額累進(jìn)稅率降為7級，取消15%和40%兩級稅率；將最低檔稅由原5%降為3%.新稅法總的指導(dǎo)原則是：讓高收入者多交稅，中收入者少交稅，低收入者不交稅。

　　事業(yè)單位員工個人所得稅應(yīng)稅所得項目主要有工資（工資、津貼）、績效獎勵、各類補(bǔ)貼、加班費、過節(jié)費、科研獎勵費等。如下所示：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額=每月工資、薪金收入總額-3500-三險一金-其他允許扣減的費用

　　可見，應(yīng)納稅額與收入、稅率和速算扣除數(shù)等因素有著密切的關(guān)系，所以經(jīng)過籌劃后，即使員工收入相同，應(yīng)納稅所得額也會有所差異。因此，可以通過降低適用稅率，減少應(yīng)稅收入，增加應(yīng)抵扣費用等方法來籌劃員工工薪收入納稅思路。此外，合理利用納稅臨界點也可以起到節(jié)稅作用。

　　三、稅務(wù)籌劃的具體方法

　?。ㄒ唬┏浞掷脩?yīng)抵扣款額進(jìn)行籌劃

　　現(xiàn)行個人所得稅法及其實施條例規(guī)定了許多稅收減免政策，事業(yè)單位應(yīng)高度重視納稅籌劃工作，充分利用國家相關(guān)稅收政策，減輕員工個稅負(fù)擔(dān)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定：獨生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費、差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個人所得稅。1999年國稅發(fā)55號《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于高級專家延長退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）規(guī)定：高級專家（指享受政府特殊津貼專家、兩院院士）從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向教工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）規(guī)定：離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取的離退休工資或養(yǎng)老金免稅，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項目繳稅 .

　　根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，在工會經(jīng)費中分發(fā)給個人的生活補(bǔ)助，醫(yī)院提取的職工福利費，救濟(jì)金、撫恤金免征個稅。事業(yè)單位可利用提留的工會經(jīng)費或福利費增加困難員工的生活補(bǔ)助，使其在增加收入的同時又不因此增加稅收負(fù)擔(dān)。

　　省級人民政府、國務(wù)院部委和軍級以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金免稅。

　　（二）通過降低名義工資進(jìn)行籌劃

　　減輕稅負(fù)最有效，最直接的途徑就是合理降低工資、薪金的名義收入。稅法規(guī)定，每月工薪收入超過3，500元的部分要按照7級超額累進(jìn)稅率交稅。因此，在保證合法的前提下，可合理地將收入費用化、福利化，在保證不增加單位實際支出的同時降低員工名義收入，改善員工福利，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

　　主要方法有：（1）為引進(jìn)的海歸、博士、學(xué)術(shù)團(tuán)隊等提供周轉(zhuǎn)房或有單位直接負(fù)擔(dān)房租，而不是發(fā)放租房補(bǔ)貼或住房貨幣補(bǔ)貼。（2）免費為員工提供文體活動場所，如免費開放職工活動中心、員工之家、體育館等。（3）免費為員工提供后勤服務(wù)，如免收物管費、清潔費、網(wǎng)絡(luò)使用費、停車費等。（4）取消以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)助等，統(tǒng)一提供班車接送，統(tǒng)一供應(yīng)免費午餐。（5）利用工會組織安排醫(yī)務(wù)人員集體活動，減少現(xiàn)金發(fā)放。（6）資料費、進(jìn)修費、培訓(xùn)費、差旅費等可按一定額度為員工報銷。

　　如陳先生每月計稅收入9000元，每月房租費2500元，中餐費320元，交通費300元，圖書費200元，健身費280元。除去固定開支，陳先生的可支配收入為5400元，每月應(yīng)納稅額=（9000-3500）×20%-555=545元。若由單位采取福利或?qū)崍髮嶄N的方式提供固定開支，則陳先生的應(yīng)納稅收入則變?yōu)?400元，應(yīng)納稅額=（5400-3500）×3%-0=57元。經(jīng)籌劃，陳先生每月節(jié)稅488元，全年節(jié)稅5856元。

　　3、合理轉(zhuǎn)化科研獎勵進(jìn)行籌劃

　　如今，科研水平已成為培養(yǎng)創(chuàng)新人才，提升單位品牌和綜合實力的重要標(biāo)志。各單位紛紛推出SCI論文戰(zhàn)略，獎勵在科研方面表現(xiàn)突出的人才。稅法規(guī)定，科研獎勵與工資相同予以課稅。所以，合理使用科研獎勵不僅關(guān)系到科研工作的順利開展，也關(guān)系到員工的稅負(fù)。具體措施有：（1）科研獎勵繼續(xù)用于課題研究，不直接發(fā)放現(xiàn)金。用所購實驗材料和鑒定費、測試費等發(fā)票來報銷，這樣不僅彌補(bǔ)了科研經(jīng)費的不足，還不會增加科研人員工資性收入，使此項補(bǔ)貼免于納稅。（2）獎勵費以課題組形式分拆應(yīng)稅所得，通過減少應(yīng)稅額和降低適用稅率的方式減少稅負(fù)。如王教授主持一項國家基金，課題組成員5人，年底應(yīng)得科研獎勵40000元，期間共支付實驗材料費、測試化驗費、燃料動力費、會議差旅費等24000元。對其納稅籌劃有以下兩種方法：

　　一、由王教授一人領(lǐng)取科研獎勵之后分發(fā)其他成員，則王教授應(yīng)納稅額=40000×30%-2755=9245元。

　　二、將科研獎勵按5∶5的比例在課題組成員內(nèi)分配，即項目負(fù)責(zé)人王教授20000元，其他成員每人20000÷4=5000元，則王教授的應(yīng)納稅額=20000×25%-1055+（5000×20%-555）×4=5725元。

　　三、單位在科研項目專項資金中報銷課題研究過程中產(chǎn)生的所有支出，24000元。之后再分發(fā)其余獎勵，則王教授應(yīng)納稅額=（40000-24000）×25%-1005=2995元。

　　四、由單位在科研項目專項資金中報銷課題研究過程中產(chǎn)生的相關(guān)支出，24000元。補(bǔ)發(fā)科研獎勵16000元，由學(xué)校按5∶5比例在課題組成員內(nèi)分配，即王教授8000元，其他成員每人2000元，則王教授的應(yīng)納稅額=8000×20%-555+（2000×10%-105）×4=1425元。

　　由此可見，方案四為最優(yōu)方案，比方案一節(jié)稅7820元。

　?。ㄋ模┻x擇適用低稅率進(jìn)行籌劃

　　勞務(wù)報酬所得雖與工資薪金同屬納稅人的勞動報酬所得，但兩者卻各有不同，它們之間的差異主要體現(xiàn)在實際稅收負(fù)擔(dān)與稅率形式上。區(qū)別二者的關(guān)鍵在于勞動者是否與用人單位簽訂勞動合同，雙方是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。勞務(wù)報酬所得適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率，工資薪金所得適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)應(yīng)稅所得在55000元～80000元區(qū)間時，工薪所得適用稅率低；超過80，000元，勞務(wù)所得適用稅率低。

　?。ㄎ澹├镁栀浀譁p避稅進(jìn)行籌劃

　　《中華人民共和國個人所得稅法》第六條及實施條例第二十四條規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，只要捐贈額未超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分，就可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。另外，以個人名義向中華見義勇為基金會、中國紅十字會、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等對象進(jìn)行捐贈可全額抵扣。因此，只要個人捐贈的方式、投向、額度符合法律規(guī)定，就可使這部分捐贈免于課稅。該政策允許醫(yī)務(wù)人員將自己對外捐贈的一部分改由稅收來負(fù)擔(dān)。捐贈時可以降低適用最高邊際利率，減輕稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅目的。當(dāng)捐贈額超過標(biāo)準(zhǔn)，需以一定比例在稅前列支時，可考慮改變捐贈的所得來源或捐贈投向，增加捐贈次數(shù)或獲得稅前據(jù)實列支捐贈額的機(jī)會。當(dāng)捐贈所得項目或捐贈投向有限或?qū)е戮栀涱~不能在稅前據(jù)實列支時，可在保證捐贈總額不變的前提下增加捐贈次數(shù)和稅前列支的機(jī)會，根據(jù)捐贈限額的大小分次安排捐贈額，在最大限度抵免稅款的同時履行社會義務(wù)。

　?。┯煤谩叭U一金”等扣減費用進(jìn)行籌劃

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局、財務(wù)部《關(guān)于基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號），按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的“三險一金”，不計入個人當(dāng)期的工資薪金收入，免征個稅。此外，由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度工資增長的影響，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳。那么在年末收入較多時，可通過此項公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個稅稅前可抵扣金額，從而減輕稅負(fù)。單位或個人分別在不超過職工本人上年度月均工資12%的幅度內(nèi)，實際繳存的住房公積金允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。但要注意的是，職工本人月均工資的3倍，超過此繳存基數(shù)和繳存比例上限部分要繳納個人所得稅。所以，單位要充分利用三險一金的免稅政策，把握好公積金的繳存上限，最大限度地為員工減輕稅負(fù)。

　　四、工資薪酬稅務(wù)籌劃時的注意事項

　?。ㄒ唬┖戏ㄐ?

　　依法納稅是光榮而神圣的使命，也是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。需要備案的避稅處理必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，否則觸犯了法律，構(gòu)成逃稅罪，反而得不償失。

　　（二）整體考慮

　　不能單一地為了節(jié)稅而改變薪酬發(fā)放方式，要從大局出發(fā)，通盤考慮，在不損害員工基本利益，不改變員工積極性的前提下，才開始考慮避稅操作，否則不但不能激勵員工，也影響了節(jié)稅效果。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

　　從保護(hù)員工切身利益和為員工服務(wù)的角度考慮，財務(wù)部門應(yīng)高度重視員工工資薪金所得稅的稅務(wù)籌劃，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)政策，在稅法所允許的范圍內(nèi)，充分、合理地利用各項稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最佳稅負(fù)方案，降低員工個人稅負(fù)的支付成本，為員工爭取最大的稅后收益。

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來源:-高級會計師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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