企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是綜合性最強(qiáng)、難度最大的一個(gè)稅種，它不但涉及到納稅人一個(gè)納稅年度的收入總額，而且還涉及到一個(gè)納稅年度的與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金、損失等扣除額。在諸多因素相關(guān)聯(lián)的情況下，只要其中一個(gè)因素出現(xiàn)錯(cuò)誤，其結(jié)果都不會(huì)正確。

一、納稅人及征稅對(duì)象的具體規(guī)定

（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)除外）。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備下列條件：(l)在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；(2)獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；(3)獨(dú)立計(jì)算盈虧。

特殊情況：

1 、企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租人企業(yè)的名稱(chēng)、未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。

2 、對(duì)于承租方承租后重新辦理工商登記。并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，其承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。

（二）征稅對(duì)象

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。

二、稅率的規(guī)定及使用

企業(yè)所得稅實(shí)行 33 ％的比例稅率。除此之外，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3 萬(wàn)元（含 3 萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按 18 ％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在 10 萬(wàn)元（含 10 萬(wàn)元）以下至 3 萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按 27 ％的稅率征收所得稅。

如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。

例題：

某企業(yè) 2005 年度申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為 250 萬(wàn)元， 2004 年度準(zhǔn)許彌 補(bǔ)的虧損為 245 萬(wàn)元。則當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅 = (250 － 245) ×27% ＝ 1.35 （萬(wàn)元）

三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法：一是稅法規(guī)定的計(jì)算方法，即

應(yīng)納稅所得額＝收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

另一個(gè)是實(shí)際工作中可以采取的計(jì)算方法，即

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

兩種方法的基本原理是相同的。注意使用條件。

（責(zé)任編輯：vstara）

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