以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)，應(yīng)當采用公允價值進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用； 該金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)當記入當 期損益（公允價值變動損益） 。
企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當 在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。 2.持有至到期投資 持有至到期投資應(yīng)當采用攤余成本進行后續(xù)計量。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當按照 攤余成本和實際利率計算確認利息收入， 計入投資收益。 實際利率應(yīng)當在取得持有至到期投 資時確定， 在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 實際利率與票 面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。 實際利率，是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn) 為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。 在確定實際利率時， 應(yīng)當考慮金融資產(chǎn)所有合同 條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預計未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當考 慮未來信用損失。 金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、 屬于實際利率組成部分的各項收費、 交易費用及溢價或折價等， 應(yīng)當在確定實際利率時予以考慮。 持有至到期投資關(guān)鍵是計算應(yīng) 收利息和利息收入，計算公式如下： ①應(yīng)收利息＝持有至到期投資面值×票面利率×期限 ②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限 
【例 1－3】說明溢價購入債券作為持有至到期投資 甲公司 2007 年 1 月 2 日購入某公司于 2007 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期債券，作為持 有至到期投資。該債券票面金額為 100 萬元，票面利率為 10％，甲公司實際支付 106 萬元。 該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān) 會計處理如下： （1）2007 年 1 月初購入時 借：持有至到期投資――成本 100 （即面值） ――利息調(diào)整 6 （即溢價） 貸：銀行存款 106 （2）2007 年 12 月 31 日計算應(yīng)收利息和確認利息收入 ①應(yīng)收利息＝票面金額 100 萬元×票面利率 10％×期限 1＝10 萬元 ②利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限 a.先計算該債券的實際利率 r=7.6889％。計算過程如下： 本＋息的現(xiàn)值＝10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106 當 r＝8％時： 10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝ 105.1542 當 r＝7％時： 10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝ 107.873 8% 105.1542106
7% 107.873
(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542） r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ ＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ＝0.3111×（－1％）＋8％ ＝8％－0.3111％＝7.6889％ b.再計算各年利息收入 項目應(yīng)收利息 利息收入 溢價攤銷 （還本）本金（攤余成本） ①=面值×票面利率 -③ 2007.1.1 106 8.15 1.85 104.15 8.01 1.99 102.16 7.84 2.16 100 ②=上一期④×實際利率 ③=①-② ④=上一期④
2007．12．31 10（本＋息） 2008．12．31 10（本＋息） 2009．12．31 10（本＋息） 合計 30 246

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（責任編輯：vstara）

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