第九章 　　內(nèi)部會計控制  
　　一、 內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制 
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的組成要素 
　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工制定和實施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等目的前提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的組成要素包括： 
　　1. 控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與框構(gòu)，塑造企業(yè)文化并影響企業(yè)員工的控制意識，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境的因素包括：員工的職業(yè)道德和操守、勝任能力，管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，董事會和內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)權(quán)限的劃分，人力資源政策及執(zhí)行等。 
　　2. 風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是指分析和辨認實現(xiàn)有關(guān)目標可能發(fā)生的風(fēng)險。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標，設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險，并及時加以處理。 
　　3. 控制活動。控制活動是確保管理階層的決策和指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核經(jīng)營績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 
　　4. 信息與溝通。信息與溝通指為了使員工能夠執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須搜集、識別、交流各種內(nèi)部和外部信息。其內(nèi)容包括確認和記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量、在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示等。 
　　5. 監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)督活動包括持續(xù)監(jiān)督和個別評估。 
　　（二）內(nèi)部會計控制的目標 
　　內(nèi)部會計控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的目標包括： 
　　1. 保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。 
　　2. 保證單位經(jīng)營管理信息和財務(wù)會計資料的真實、完整。 
　　3. 避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率。 
　　4. 實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標。 
　　5. 保證國家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。 
　　二、 內(nèi)部會計控制的原則 
　　1. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實際情況。 
　　2. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 
　　3. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會度工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的基本控制點，使內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 
　　4. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置用其職現(xiàn)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。 
　　5. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 
　　6. 內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 
　　7. 單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)。 
　　三、 內(nèi)部會計控制的主要方法 
　　1. 不相容職務(wù)相互分離控制。按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括援權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。 
　　2. 授予權(quán)批準控制。對涉及會計及相關(guān)工作的授予權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容作出明確決定，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)先例職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 
　　3. 會計系統(tǒng)控制。依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 
　　4. 預(yù)算控制。加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預(yù)算的資金支出。 
　　5. 財產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)紀錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。 
　　6. 風(fēng)險控制。針對各個風(fēng)險控制點，建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和有效控制。 
　　7. 內(nèi)部報告控制。建立內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。 
　　8. 電子信息技術(shù)控制。運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。 
　　四、 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容 來源：www.examda.com
　　（一）貨幣資金控制 
　　1.崗位分工控制。 
　　（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。 
　　（2）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 
　?。?）配備合格人員，進行崗位輪換。 
　?。?）建立回避制度。單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負責(zé)人，會計機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。 
　　2.授權(quán)批準控制。 
　?。?）明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授予權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得超越審批權(quán)限。 
　?。?）明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 
　?。?）嚴格按照申請、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時準確入賬。 
　?。?）重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策和審批。 
　　3.現(xiàn)金控制。 
　　（1）實行現(xiàn)金為存限額管理制度。 
　?。?）明確現(xiàn)金開支范圍并嚴格執(zhí)行。 
　?。?）現(xiàn)金收入及時存入銀行，嚴格控制現(xiàn)金坐支；嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。 
　?。?）貨幣資金收入及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。 
　?。?）定期盤點現(xiàn)金、做到賬實相符。 
　　4.銀行存款控制。 
　?。?）加強銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。 
　?。?）嚴格遵守銀行支付結(jié)算紀律。 
　?。?）定期獲取銀行對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款調(diào)節(jié)表。 
　　5.　票據(jù)控制。 
　　明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷環(huán)節(jié)了職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。 
　　6. 印章控制。 
　　（1）財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。 
　?。?）嚴格履行簽字或蓋手續(xù)。 
　　7. 監(jiān)督檢查。 
　?。?）定期檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 
　　（2）定期檢查貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。 
　?。?）定期檢查印章保管情況。 
　　（4）定期檢查票據(jù)保管情況。 
　?。ǘ┎少徟c付款控制 
　　1.崗位分工控制。 
　?。?）建立采購與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 
　?。?）采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商，采購合同的訂立與審計、采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。 
　?。?）不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。 
　　2.授權(quán)批準控制。 
　?。?）明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得越權(quán)審批。 
　?。?）明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。 
　?。?）對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進行可行性論證，并實行集體決策和審批。 
　?。?）加強對請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等的管理和相互核對工作。 
　　3.請購控制。 
　?。?）建立采購申請制度。明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。 
　?。?）加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，由具有請購權(quán)的部門在對需求部門提出的申請進行審核后辦理請購手續(xù)。 4.審批控制。 
　　建立請購審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。 
　　5.采購控制。 
　?。?）根據(jù)物品或勞務(wù)的性質(zhì)以及供應(yīng)情況等確定相應(yīng)的采購方式（定單采購、合同訂貨或直接購買等）。 
　?。?）制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。 
　?。?）經(jīng)過比質(zhì)比價和規(guī)定的授權(quán)批準程序確定供應(yīng)商。 
　　6.驗收控制。 
　?。?）建立健全驗收制度。根據(jù)制度規(guī)定驗收所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等，并出具驗收單據(jù)或驗收報告。 
　?。?）實行驗收與入庫責(zé)任追究制。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)查明原因，及時處理。 
　　7.付款控制。 
　?。?）嚴格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款業(yè)務(wù)。 
　　（2）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度。 
　?。?）加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，已到期的應(yīng)付款項經(jīng)批準后辦理結(jié)算與支付。 
　　（4）建立退貨管理制度，發(fā)生采購?fù)素浀?，及時收回貨款。 
　　8.監(jiān)督檢查。 
　　（1）定期檢查采購與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 
　?。?）定期檢查采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。 
　　（3）定期檢查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理情況。 
　　（4）定期檢查有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。 

（責(zé)任編輯：vstara）