高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案（十六）

【案例分析一】

甲商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的套期，將該貸款從固定利率轉(zhuǎn)換成浮動利率。該貸款符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件，但是，甲商業(yè)銀行在該貸款初始確認(rèn)時，卻直接將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

請問：甲商業(yè)銀行的做法是否恰當(dāng)？

【答案】甲商業(yè)銀行的做法恰當(dāng)。

理由：如果甲商業(yè)銀行將該筆貸款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，以攤余成本計(jì)量該貸款將會產(chǎn)生與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的利率互換之間的會計(jì)錯配。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以降低按攤余成本計(jì)量該貸款將產(chǎn)生的會計(jì)錯配，從而提供更加相關(guān)的會計(jì)信息。

【案例分析二】

在全球稀土市場當(dāng)中，礦產(chǎn)資源豐富但分布不平均。由于稀土開采的高污染性和資源稀缺性，很多國家通過進(jìn)口滿足本國稀土需求。建興稀土是一家設(shè)立于A國的上市稀土企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是稀土產(chǎn)業(yè)鏈的上游行業(yè)，包括配套設(shè)施建設(shè)、稀土礦探查、開采以及分離，但也從事出口對外銷售業(yè)務(wù)。

由于A國政府認(rèn)為稀土產(chǎn)品開采方式粗放、開采成本高、資源浪費(fèi)情況嚴(yán)重，計(jì)劃對稀土資源開采出臺專門的政府限制政策，倡導(dǎo)合理開發(fā)和利用，加快淘汰落后產(chǎn)能，提供產(chǎn)業(yè)的整體競爭力。作為國家戰(zhàn)略性儲備的稀缺資源，稀土開采量在近年越來越受A國政府的關(guān)注。從A國全國稀土開采限額來看，2011年稀土開采限額為5.8萬噸，比2010年減少15%。專家估計(jì)在未來幾年A國政府將開采限額保持在低水平。此外，A國政府提倡“保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源”，對稀土資源實(shí)施更嚴(yán)格的保護(hù)性開采的政府政策規(guī)定。同時，增加對稀土開采、加工以及稀土分離、深加工的技術(shù)投入。

要求：根據(jù)材料分析體現(xiàn)了PESTEL分析中的哪些關(guān)鍵要素。

【答案】

政治環(huán)境因素：限額開采;保護(hù)性開發(fā)政策。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素：產(chǎn)能落后、粗放式開采、開采成本高、資源浪費(fèi)。

生態(tài)環(huán)境因素：提倡環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源。

技術(shù)環(huán)境因素：增加對稀土開采、加工以及稀土分離、深加工的技術(shù)投入。

(注意：考試不要求寫出理由的，解釋部分可以不用寫)

（責(zé)任編輯：）

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