第二章：所得稅會(huì)計(jì) 第一節(jié) 　　所得稅會(huì)計(jì)概述 
【基本內(nèi)容】 　一、 所得稅會(huì)計(jì)的概念 
　　應(yīng)納稅金額：指根據(jù)稅法規(guī)定，將增加未來應(yīng)稅利潤(rùn)的金額，包括應(yīng)納稅的收入、利得及不得列為扣除項(xiàng)目的費(fèi)用和損失。　　準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額：指根據(jù)稅法規(guī)定，將減少未來應(yīng)稅利潤(rùn)的項(xiàng)目金額，包括可作為應(yīng)稅利潤(rùn)扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用和損失，以及免稅收入。簡(jiǎn)稱扣除金額?！　∮?jì)稅基礎(chǔ)：指根據(jù)稅法規(guī)定所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額?！　簳r(shí)性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在財(cái)務(wù)報(bào)表上的帳面價(jià)值的差異，該差異在以后年度當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回時(shí)，或者列示的負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或扣除金額?！　∵f延所得稅影響數(shù)：指根據(jù)稅法規(guī)定所衡量的暫時(shí)性差異、彌補(bǔ)虧損及所得稅抵減等對(duì)未來所得稅的影響數(shù)?！　∵f延所得稅資產(chǎn)：指可扣除暫時(shí)性差異、彌補(bǔ)虧損及所得稅抵減所產(chǎn)生的遞延所得稅影響數(shù)?！　∵f延所得稅負(fù)債：指應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅影響數(shù)?！　∵f延所得稅費(fèi)用(利益)：指遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)在本期的變動(dòng)數(shù)。　　本期所得稅利益：指本期因彌補(bǔ)虧損及所得稅遞延而減少的應(yīng)納稅額或應(yīng)退稅額?！　”酒谒枚愘M(fèi)用：指本期根據(jù)應(yīng)稅利潤(rùn)所計(jì)算的應(yīng)納稅額。　　所得稅分?jǐn)偅褐笇⑺枚愘M(fèi)用(或所得稅節(jié)省)與引起該所得稅的收入(或節(jié)省所得稅的費(fèi)用)相配比的一種會(huì)計(jì)程序。所得稅分?jǐn)偪煞譃榭缙诜謹(jǐn)偧捌趦?nèi)分?jǐn)們煞N。　　所得稅跨期分?jǐn)偅褐笇簳r(shí)性差異、彌補(bǔ)虧損及所得稅抵減所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，并將此所得稅影響數(shù)遞延到以后期間分別確認(rèn)為所得稅利益或費(fèi)用?！　∷枚惼趦?nèi)分?jǐn)偅褐笇⒁欢ㄆ陂g的所得稅費(fèi)用在同一期間的重要損益構(gòu)成項(xiàng)目及前期損益調(diào)整項(xiàng)目之間加以分?jǐn)偟某绦颉！　　?、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得：　　　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要遵循一般會(huì)計(jì)原則，符合會(huì)計(jì)的有關(guān)概念以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)的要求；其目的是為了全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)以及資金變動(dòng)情況，為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供可*的依據(jù)。稅法是以征稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)稅法，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以征稅?！　∝?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的根本差別在于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用支出的時(shí)間,以及費(fèi)用支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)和負(fù)債；稅法是按照國家制定的法律規(guī)定確認(rèn)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)和負(fù)債，因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅收益之間結(jié)果不一定相同?！?nbsp;3、所得稅會(huì)計(jì)的概念：　　一般說來，所得稅會(huì)計(jì)是指研究處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)為工具，以稅法和會(huì)計(jì)原則為理論和方法體系，將應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)所得通過帳簿加以科學(xué)核算和協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)程序和方法。 所謂會(huì)計(jì)收益，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)； 而應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額。　 
　二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展　　　　概括起來，所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了3個(gè)主要發(fā)展階段?！　?一)所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期。稅法和會(huì)計(jì)走過了一段相互承認(rèn)、相互修正，共同發(fā)展，會(huì)計(jì)所得和納稅所得彼此一致的發(fā)展時(shí)期。在此期間，稅法借鑒于會(huì)計(jì)的可行方法和合理的思想內(nèi)容，促進(jìn)了自身的發(fā)展。同時(shí)，稅法的改進(jìn)也加速了優(yōu)良的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣和使用，從而導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)程序和概念的修正與發(fā)展。　　(二)所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期(稅法與會(huì)計(jì)的差異) 　　稅法和會(huì)計(jì)兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務(wù)宗旨，工作目標(biāo)和研究對(duì)象的差異，最終導(dǎo)致了二者停止相互仿效的不適用的方法，朝著各自的學(xué)科方向發(fā)展?！　《咦钪饕牟町愂牵?nbsp;　　1.目標(biāo)不同?！　∷枚悤?huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)中超過稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)的收入和成本的實(shí)現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績(jī)效，反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤(rùn)總額。因而二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。 
　　2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同?！　∷枚悤?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得,對(duì)某些依照會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時(shí)予以扣減。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn)或流出。由此而產(chǎn)生的收益確認(rèn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)不同，成為所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的又一分歧點(diǎn)。 
　　3.核算依據(jù)不同?！　∷枚悤?huì)計(jì)依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)所得?！　默F(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科觀點(diǎn)來看，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問題實(shí)質(zhì)上就是稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系問題?！　?三)所得稅會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)期。 
三、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容 所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)，確定企業(yè)的會(huì)計(jì)利 潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異的問題。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時(shí)間性差異?！?nbsp;(一)永久性差異　　永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異” 分類：1.企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。 2.按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。 3、按合計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除而產(chǎn)生的差異 (二)時(shí)間性差異　　時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，雖應(yīng)按稅法規(guī)定在當(dāng)期調(diào)整，使之符合計(jì)稅所得計(jì)算的要求，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)間，最終使得整個(gè)納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得相互一致?！　r(shí)間性差異有以下兩種情況：　　1.本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得　　本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異，在以后年度會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得。其產(chǎn)生原因有以下兩個(gè)：　　(1)企業(yè)取得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用益法核算，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定期末要按照被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)及其投資比例確認(rèn)投資收益；而按稅法規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)要補(bǔ)交所得稅，補(bǔ)交時(shí)間是以從被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或于被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)計(jì)算。　 (2)企業(yè)發(fā)生的某些費(fèi)用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計(jì)稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)。如固定資產(chǎn)折舊，按稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法，而會(huì)計(jì)上則采用直線法，在固定資產(chǎn)使用的初期，從應(yīng)稅所得中扣減的加速折舊數(shù)額會(huì)大于計(jì)入當(dāng)期損益的直線折舊數(shù)額，因而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異。 
　　2.本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得　　本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得，在以后年度會(huì)產(chǎn)生可扣除數(shù)額，其產(chǎn)生原因有以下兩個(gè)：　　(1)企業(yè)取得前某項(xiàng)收益，按稅法規(guī)定應(yīng)于本期申報(bào)，計(jì)入應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)上于以后期間確認(rèn)。如企業(yè)收取的包裝物押金，如果包裝物逾期一年尚未退回，按稅法規(guī)定，就要確認(rèn)為收益計(jì)入應(yīng)稅所得，而在會(huì)計(jì)上則可視具體情況于以后期間確認(rèn)收益，這樣就產(chǎn)生了可抵減時(shí)間性差異?！?2)企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定應(yīng)在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用，會(huì)計(jì)上在銷貨時(shí)預(yù)提并列為費(fèi)用，而稅法上則等待實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為費(fèi)用如除，因而產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異　四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算的方法 

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