第一章資產(chǎn)計(jì)價(jià)與減值 
　　企業(yè)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)價(jià)，合理地確定其入賬價(jià)值。定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。本章中所指的賬面價(jià)值是指某項(xiàng)目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。
　　一。應(yīng)收款項(xiàng)
　?。ㄒ唬?yīng)收款項(xiàng)在形成時(shí)的計(jì)價(jià)
　　企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)在形成時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。
　?。ǘ?yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)價(jià)
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，按照會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
　　（三）壞賬損失的核算方法
　　1.備抵法。
　　備抵法是壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理方法的一種。在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。
　　2.備抵法的運(yùn)用。
　　采用備抵法時(shí)，企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生壞賬核銷時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款核算。
　?。ㄋ模┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍
　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款。
　　企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
　　企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
　?。ㄎ澹馁~準(zhǔn)備的計(jì)提方法
　　1.賬齡分析法。
　　2.余額百分比法。
　　3.銷貨百分比法。
　　4.個(gè)別認(rèn)定法。
在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)目錄中明確，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案。 
　　在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。
　　在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從采用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。來源：www.examda.com
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際可收回情況合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　二、短期投資
　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y取得時(shí)的計(jì)價(jià)
　　短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。初始投資成本包括為取得短期投資實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括在取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
　?。ǘ┒唐谕顿Y期末計(jì)價(jià)
　　短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量。其中，成本是指短期投資取得時(shí)的實(shí)際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。
　?。ㄈ┒唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法
　　企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)投資比較重大（例如，占整個(gè)短期投資10% 及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定跌價(jià)準(zhǔn)備。
　?。ㄋ模┒唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備的處理
　　每期期末，企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與成本進(jìn)行比較。市價(jià)低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)投資損失并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
　　三、存貨
　?。ㄒ唬┐尕浫〉脮r(shí)的計(jì)價(jià)
　　存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用（商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等）。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
　　在確定存貨成本時(shí)，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：
　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。例如，由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。
　　2.倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的其他倉儲(chǔ)費(fèi)用）。
　　3.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
　?。ǘ┌l(fā)出存貨成本的確定
　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實(shí)際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。
　?。ㄈ┐尕浧谀┯?jì)價(jià)
　　存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
　?。ㄋ模┢谀┐尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確定
　　企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料及生產(chǎn)成本資料等。
　　確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計(jì)售價(jià)。企業(yè)在確定存貨的估計(jì)售價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計(jì)售價(jià)：
　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈利值的計(jì)量基礎(chǔ)。
　　2.企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時(shí)，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
　　3.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
　?。ㄎ澹┐尕洶l(fā)生跌價(jià)的判斷
　　企業(yè)在對(duì)存貨定期檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
　　1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。
　　2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。
　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬而成本。
　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。
　　5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　?。┯?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法及其處理
　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。即將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其較低者計(jì)量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　2.在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　3.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　在期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。
　?。ㄆ撸┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理
　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。
　　對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理。
　　按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　（八）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
　　企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并計(jì)提準(zhǔn)備的存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限。
　　四、長期投資
　　（一）長期投資取得時(shí)的計(jì)價(jià)
　　長期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時(shí)支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金
　　股利，和已到付息期便尚未領(lǐng)取的債券利息。
　　1.長期股權(quán)投資。
　　以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。
　　通過行政劃撥方式取得長期股權(quán)投資時(shí)，按劃出單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本。
　　2.長期債權(quán)投資。
　　長期全權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。
　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額，作為初始投資成本。
　　所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小的，可在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；相關(guān)費(fèi)用金額較大的，則應(yīng)計(jì)入初始投資成本核算并單獨(dú)核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。
　　通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債權(quán)投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的處理原則確定。
　?。ǘ╅L期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法
　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
　　企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50％）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時(shí)才能夠確認(rèn)。
　　

（責(zé)任編輯：vstara）