工資、薪金支出范圍的確定：

工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出 ：

①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

②根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；

④各項勞動保護(hù)支出；

⑤雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；

⑥雇員離退休、退職待遇的各項支出；

⑦獨生子女補貼；

⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

⑨國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

3.職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出

納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的 2% 、 14% 和 1.5% 計算扣除。企業(yè)實際發(fā)放的工資總額高于其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的 , 應(yīng)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計算扣除 ; 企業(yè)實際發(fā)放的工資總額低于其計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的 , 應(yīng)按實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除。

建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除提取的職工工會經(jīng)費。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

例：某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2004 年度有員工 1000 人（其中醫(yī)務(wù)人員 10 人）?？鄢某杀举M用中包括全年的工資費用 1100 萬元，職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費 192.5 萬元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)?shù)卮_定的人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為 900 元，該企業(yè)未成立工會組織，所提工會經(jīng)費也未上交。

解析：(1)計稅工資標(biāo)準(zhǔn) = (1000-10) ×900×12/10000=1069.2 （萬元）  
工資費用應(yīng)該調(diào)增所得額 =1100-1069.2=30.8 （萬元）  
(2)按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項經(jīng)費 =1069.2× (1.5+14%) =165.73 （萬元）（注：由于未成立工會組織，因此不能按計稅工資的 2% 提取工會經(jīng)費）  
  三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額 =192.5-165.73=26.77 （萬元）

4.公益、救濟性的捐贈

公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3 ％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是，金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的 1.5 ％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。

納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向國家重點藝術(shù)表演團體、公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點文物保護(hù)單位的捐贈支出，在年度應(yīng)納稅所得額 10% 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機構(gòu)、青少年活動中心、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、在計算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。

公益性、救濟性捐贈的扣除限額 = 納稅調(diào)整前所得 （申報表 43 行） ×3% （金融保險企業(yè)按 1.5% 計算） + 納稅調(diào)整前所得 ×10%+ 準(zhǔn)于全額扣除的部分。
(1)扣除限額的計算應(yīng)按 3% 和 10% 兩種比例分別歸集。
(2)稅務(wù)機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)
(3)納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除
捐贈支出納稅調(diào)整額 ＝捐贈支出總額－允許扣除的公益性、救濟性捐贈額

例： 某企業(yè) 2005 年全年納稅調(diào)整前所得 1000 萬元，其中直接向某受災(zāi)客戶捐贈 50 萬元，通過殘聯(lián)捐贈 40 萬元，通過紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈 20 萬元。無其他調(diào)整項目，計算該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

解： ①公益捐贈扣除限額＝ 1000 × 3%+20 ＝ 50 （萬元）

② 捐贈支出納稅調(diào)整額＝ 110 － 50 ＝ 60 （萬元）

③應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(1000 ＋ 60)× 33% ＝ 349.8 （萬元）

（責(zé)任編輯：vstara）

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