[案例（一）]
　　1.紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2003年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
　　（1）紅星公司與a公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為a企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬元。 
按合同規(guī)定，a企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵a公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵a企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬元。
　?。?）紅星公司本年度銷售給c企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與c企業(yè)，c企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于c企業(yè)車間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為35萬元。
　?。?）紅星公司本年度1月5日銷售給d企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款200萬元。按合同規(guī)定，d企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，d企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬元。
　?。?）紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款40萬元；本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為25萬元。
　?。?）紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為35萬元，對(duì)企業(yè)已支付全部價(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬元。
　?。?）紅星公司于4月20日以托收承付方式向b企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)10萬元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知b企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
　?。?）紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價(jià)格上給予5％的折讓，3天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買方。
　?。?）紅星公司上年度12月18日銷售a商品一批，售價(jià)5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10；l／20；n／30.買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
　　要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算紅星公司2003年度實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本（要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。
　　「參考答案」
　　營業(yè)收入=50＋200×60%＋40×80%+7.6-5=204.6（萬元）
　　營業(yè)成本=35＋120×60%＋25×80%+6-2.6=130.4（萬元）
　　「分析」會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果銷售方對(duì)出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn)，如銷售方對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗(yàn)等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此：
　?。?）中的購銷業(yè)務(wù)不能在2003年確認(rèn)收入，因?yàn)榘惭b服務(wù)為合同中的重要條款。
　?。?）中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。
　　（3）為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收人。根據(jù)合同d企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價(jià)款，因而2003年共實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。
　?。?）中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時(shí)再確認(rèn)營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年?duì)I業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。
　?。?）屬于訂貨銷售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則，訂貨銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購買方時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
　?。?）此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認(rèn)收入。
　?。?）該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售折讓，也符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)的營業(yè)收入為76000元（80000-4000），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本6萬元。
　?。?）此項(xiàng)銷售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價(jià)法核算，原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。
　　「案例（二）」
　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：
　?。?） 2002年1月1日，甲公司與a公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營a公司的全資子公司b公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按b公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。a公司系c公司的子公司；c公司董事會(huì)9名成員中有7名由甲公司委派。
　　2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理b公司。2002年1月1日， b公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002年度，b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元（除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)）；至2002年12月31日，甲公司尚未從a公司收到托管收益。
　?。?） 2002年2月10日，甲公司與d公司簽訂購銷合同，向d公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系d公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往d公司，且市場上無同類產(chǎn)品。
　?。?）2002年4月11日，甲公司與 e公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為21000萬元；甲公司應(yīng)按e公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造，并運(yùn)抵e公司由其驗(yàn)收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬元。
　　上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有e公司30％有表決權(quán)股份，對(duì)e公司具有重大影響；相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日，甲公司將所持有e公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給g公司，該股權(quán)的市場價(jià)格為10000萬元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15000萬元；相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。g公司系甲公司的合營企業(yè)。
　?。?）2002年4月12日，甲公司向h公司銷售產(chǎn)品一批，共計(jì) 2000件，每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為10萬元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬元；未對(duì)該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價(jià)為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)于4月20日收到。除向h公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對(duì)其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是h公司的總經(jīng)理。
　?。?） 2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給m公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價(jià)8000萬元，已提折舊3000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元；③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從m公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。m公司系n公司的合營企業(yè)，n公司系甲公司的控股子公司。
　?。?）2002年12月5日，甲公司與w公司簽訂合同，向w公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款總額為4500萬元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后，由 w公司一次性支付給甲公司；如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則w公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費(fèi)900萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬元
　　要求：
　　分別計(jì)算2002年甲公司與a公司、d公司、e公司、h公司、m公司及w公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤總額的影響。 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

責(zé)編:wangfang  評(píng)論 糾錯(cuò)

上一頁12下一頁

（責(zé)任編輯：vstara）