中興公司為生產(chǎn)汽車(chē)配件的國(guó)有企業(yè)。該公司原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“原制度”)，經(jīng)公司管理層決定，自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“新制度”)。 
    按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行新制度前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)損失及按照新制度規(guī)定預(yù)計(jì)的損失，在“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目中分別“按照原制度核查的損失”及“按照新制度預(yù)計(jì)的損失”進(jìn)行歸集。其中按照原制度核查的損失是指按照原制度已確認(rèn)但尚未處理的損失及有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生的損失(或收益)，按照原制度規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)而未確認(rèn)的部分，“按照新制度預(yù)計(jì)的損失”是指按照新制度有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定預(yù)計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新制度申請(qǐng)及財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果等資料報(bào)有國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門(mén)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的損失按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)以核銷(xiāo)損失后的資產(chǎn)、負(fù)債金額作為起點(diǎn)。 
    按上述規(guī)定，中興公司于2003年12月對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了清查。清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)： 
    (1)公司的存貨中包括按定單生產(chǎn)的某特定型號(hào)汽車(chē)專用齒輪，因在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)圖紙參數(shù)輸入有誤，導(dǎo)致所生產(chǎn)的齒輪全部報(bào)廢，公司已按設(shè)計(jì)要求重新生產(chǎn)，并以交付客戶，該批報(bào)廢齒輪的成本為1800萬(wàn)元，殘料價(jià)值為600萬(wàn)元，相關(guān)損失應(yīng)按原制度記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，該公司2003年年報(bào)中將該批報(bào)廢產(chǎn)品仍以其成本1800萬(wàn)元計(jì)入存貨項(xiàng)目列示。 
    公司的存貨中另有一批原材料，賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。因汽車(chē)市場(chǎng)更新?lián)Q代，以該原材料生產(chǎn)的配件組裝的汽車(chē)整車(chē)價(jià)格下降，導(dǎo)致該原材料及運(yùn)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場(chǎng)價(jià)格下跌。如果將該批原材料加工成產(chǎn)成品，相關(guān)產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格為3800萬(wàn)元，產(chǎn)成品的估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為200萬(wàn)元，將該批原材料加工為產(chǎn)成品需投入的成本為1600萬(wàn)元。公司2003年年報(bào)中將該批原材料的賬面價(jià)值2200萬(wàn)元計(jì)入存貨項(xiàng)目列示。 
    (2)公司的應(yīng)收款項(xiàng)共計(jì)10300萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款10000萬(wàn)元(已根據(jù)原制度規(guī)定按5%計(jì)提了50萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備)；應(yīng)向其他方面收取的其他應(yīng)收款項(xiàng)300萬(wàn)元(未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。公司2003年年報(bào)中以應(yīng)收賬款10000萬(wàn)元和其他應(yīng)收款300萬(wàn)元列示，同時(shí)列示了對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提的50萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。 
    公司對(duì)10300萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)按新制度進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中1200萬(wàn)元的應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)無(wú)法收回；其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)有80%無(wú)法收回。 
    (3)公司的短期投資包括一項(xiàng)賬面價(jià)值為640萬(wàn)元的股票投資(40萬(wàn)股，每股取得成本為16元)及一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的債券投資，公司2003年年報(bào)中列示短期投資940萬(wàn)元。 
    2003年12月31日，公司短期投資股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。公司持有的短期債券價(jià)格上升至340萬(wàn)元。 
    按新制度規(guī)定，對(duì)短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低進(jìn)行期末計(jì)量，并按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 
    (4)公司的固定資產(chǎn)中包括一項(xiàng)于2003年12月停用的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原價(jià)為400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元。因技術(shù)進(jìn)步的影響，以該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格急劇下降。如果將該機(jī)器設(shè)備出售，出售價(jià)款為130萬(wàn)元，另需支付10萬(wàn)元稅費(fèi)；如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，估計(jì)可能生產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為100萬(wàn)元。公司2003年年報(bào)中，對(duì)該固定資產(chǎn)分別以其原價(jià)400萬(wàn)元及折扣140萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目中列示。 
    (5)公司的負(fù)債中包括一項(xiàng)2004年12月購(gòu)入商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款400萬(wàn)元，因債權(quán)單位已于2002年注銷(xiāo)，該部分應(yīng)付賬款已證實(shí)確實(shí)無(wú)法支付，按照原制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法支付的債務(wù)應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入、但公司對(duì)該事項(xiàng)一直未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中2003年年報(bào)的應(yīng)付帳款項(xiàng)目中仍包括該400萬(wàn)元。  
   來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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