金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量
終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量
1.整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量 整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量 整體轉(zhuǎn)移滿足終止 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益: 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益 
（1）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值； 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值； 
（2）因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和。 因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額之和。具體計(jì)算公式如下: 具體計(jì)算公式如下 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益＝ 因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益 ＝ 因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià) 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得 （或－）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得 其中：因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià) 因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款 新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因 因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 其中：因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款 新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 因 轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值 新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債 轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值 新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值 因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債 的公允價(jià)值 的公允價(jià)值 理解以上公式時(shí)，應(yīng)注意下面兩點(diǎn)： 理解以上公式時(shí)，應(yīng)注意下面兩點(diǎn)： 第一，因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的， 第一，因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按 照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、 照公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn) 期合同、互換等） ，并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部 期合同、互換等） 并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部 分。
企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的（ 企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的（包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金 流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機(jī)構(gòu)等） ，應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同 流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機(jī)構(gòu)等） 應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同 ， 確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。服務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量， 確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。服務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，并作為 上述對(duì)價(jià)的組成部分。 上述對(duì)價(jià)的組成部分。 第二，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失 接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失， 第二，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資 可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。 產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。 甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議
【例 1—9】20X8 年 1 月 20 日，甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲商業(yè)銀行將其劃分為次級(jí)類、 業(yè)銀行將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共 100 筆打包出售給乙資產(chǎn)管理 公司， 萬(wàn)元， 萬(wàn)元， 公司，該批貸款總金額為 8000 萬(wàn)元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備為 1200 萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn) 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。 × 讓價(jià)為 6000 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。20×8 年 2 月 20 日， 甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。 甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。 分析：本例中，由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不在保留任何權(quán)利和義務(wù) 因此， 在保留任何權(quán)利和義務(wù)， 分析：本例中，由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不在保留任何權(quán)利和義務(wù)，因此，可以判 貸款說有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司， 斷，貸款說有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組 貸款。 貸款。 根據(jù)上例，甲商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄: 根據(jù)上例，甲商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄 借: 存放中央銀行款項(xiàng) 60 000 000 12 000 000 貸款損失準(zhǔn)備 8 000 000 營(yíng)業(yè)外支出 80 000 000 貸:貸款 貸款
【例 1—10】20X7 年 1 月 1 日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的 10 年期公司債券出 售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為 萬(wàn)元， × 售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為 330 萬(wàn)元，20×6 年 12 月 31 日該債券公允價(jià)值為 310 萬(wàn)元。 萬(wàn)元。 日發(fā)行， 該債券于 20X6 年 1 月 1 日發(fā)行， 甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供 出售金融資產(chǎn)， 萬(wàn)元， 等于實(shí)際利率)， 出售金融資產(chǎn)，面值為 300 萬(wàn)元，年利率 6%(等于實(shí)際利率 ，按年支付利息。 等于實(shí)際利率 按年支付利息。 根據(jù)上述資料可以判斷，甲公司持有的該筆債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)， 根據(jù)上述資料可以判斷，甲公司持有的該筆債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按照規(guī) 定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并且公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并且公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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