能否明晰稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確內(nèi)涵關(guān)系到整個(gè)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建。曾有不少理論文章對稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的定義、內(nèi)涵和外延作了闡述，認(rèn)為稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具備執(zhí)法資格的稅務(wù)人員按照法律、法規(guī)執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。此概念僅看到了稅務(wù)執(zhí)法者對法律的違背及對法律關(guān)系相對人權(quán)利的侵害而受到責(zé)任追究，而忽略了稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法的過程中因執(zhí)法對象和執(zhí)法環(huán)境引起的損失或不利的可能性。對什么是稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識僅僅停留在狹義的單層面上，而對廣義上的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)就很少闡明，可以說現(xiàn)階段有關(guān)稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識外延過小，沒能真正涵蓋新形勢下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)干部所面臨的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

　　我認(rèn)為，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)指的是稅收執(zhí)法過程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效以及這種作為和不作為可能對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險(xiǎn)因素的集合。這是廣義上的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)形式有兩種，即自身固有風(fēng)險(xiǎn)和外在風(fēng)險(xiǎn)。

　　自身固有風(fēng)險(xiǎn)是我們必須面對而不可回避的，它要求我們必須按照事物發(fā)展的客觀規(guī)律行事。只有遵守了事物發(fā)展的客觀規(guī)律，才能避免或有效減少風(fēng)險(xiǎn)。就稅務(wù)執(zhí)法而言，就是要依法行政，依規(guī)辦事，按照程序執(zhí)法，按照權(quán)限執(zhí)法，合理使用自由裁量權(quán)。只有這樣，稅務(wù)執(zhí)法才能盡力避免被干擾、被投訴或者少敗訴、少改變。

　　外在風(fēng)險(xiǎn)是來自于事物外部的風(fēng)險(xiǎn)，又分良性和惡性兩種。就稅務(wù)執(zhí)法而言，良性的外部風(fēng)險(xiǎn)是指政府、職能部門和人民群眾對稅務(wù)執(zhí)法的依法監(jiān)督，對稅務(wù)執(zhí)法是一種有效的促進(jìn)和監(jiān)督，其目的在于確保稅務(wù)執(zhí)法合理、合規(guī)、合法。而惡性的外部風(fēng)險(xiǎn)則是對行政執(zhí)法一種不正常、不合理的監(jiān)督、制約、阻礙和抗拒，在某種情況下甚至反對稅務(wù)執(zhí)法。它的存在具有極大的危害性，往往使行政執(zhí)法不能依法進(jìn)行或不能正常行政執(zhí)法。在現(xiàn)實(shí)中，惡性的外部風(fēng)險(xiǎn)主要有三種表現(xiàn)形式。

　　1.暴力抗拒執(zhí)法，即是指稅務(wù)執(zhí)法相對人由于法制觀念不強(qiáng)，采取異端暴力的方式對抗稅務(wù)執(zhí)法。它來自于稅務(wù)執(zhí)法相對人，方式是異端暴力。這種風(fēng)險(xiǎn)危害最直接，直接危及稅務(wù)執(zhí)法人員的生命健康和安全，有時(shí)可能間接地危及到稅務(wù)人員家屬生命健康和安全。負(fù)面影響較大。

　　2.干擾稅務(wù)執(zhí)法干，即指地方政府出于地方利益的考慮和需要，采用行政命令的方式干擾稅務(wù)執(zhí)法。它來自于地方政府，方式是行政命令。這種風(fēng)險(xiǎn)危害最大，直接關(guān)系到一個(gè)地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)秩序。

　　3.不正常地關(guān)注稅務(wù)執(zhí)法，少數(shù)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督部門出于小集團(tuán)利益的考慮，不正常地關(guān)注行政執(zhí)法。它來自于少數(shù)行政執(zhí)法監(jiān)督部門，方式是不正常的刻意關(guān)注。這種風(fēng)險(xiǎn)影響也很大，往往會影響到稅務(wù)執(zhí)法部門履行職能的主動(dòng)性、積極性。

　　二、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著“為國聚財(cái)”的使命，在依法行使稅收管理權(quán)中執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也因責(zé)任的重大而相對加大。梳理近年來各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法在稅收執(zhí)法過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，主要有：

（責(zé)任編輯：vstara）

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