注：2002年末按變更前比例計提的壞賬準(zhǔn)備=1 000×3%+3 000×7%+2 000×10%+2 000×18%=30+210+200+360=800（萬元）

　　2002年末按變更后比例計提的壞賬準(zhǔn)備=1 000×5%+3 000×10%+2 000×40%+2 000×80%=50+300+800+1 600=2 750（萬元）

　?。ù斯P累積影響數(shù)計算是錯誤的，不應(yīng)做追溯調(diào)整。）

　　c.累積影響數(shù)計算表（無形資產(chǎn)）

　　注：2002年末無形資產(chǎn)的賬面余額為5 000萬元，預(yù)計可收回金額為4 000萬元，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬元，這筆累積影響數(shù)的計算是正確的。

　　因此，甲公司計算的會計政策變更的累計影響數(shù)=固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計影響數(shù)1340+壞賬準(zhǔn)備累計影響數(shù)1306.5+無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計影響數(shù)670=3316.50（萬元）

　?、诩坠居嬎愕睦塾嬘绊憯?shù)不正確，重新計算的會計政策變更累計影響數(shù)=固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計影響數(shù)1340+無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計影響數(shù)670=2010（萬元）

?。?）對甲公司上述不正確的會計處理，計算調(diào)整應(yīng)增加或減少2003年年初留存收益的金額，并計算調(diào)整后的2003年年初留存收益的金額：

　?、賶馁~準(zhǔn)備計提方法仍是賬齡分析法，僅是計提比例發(fā)生變化，不屬于政策變更，不能按新比例追溯調(diào)整，而甲公司已按新比例追溯調(diào)整，使累積影響數(shù)（凈利潤）減少了1 306.50萬元。故應(yīng)調(diào)增2003年年初留存收益1 306.50萬元。

　　②長期股權(quán)投資按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低計提減值準(zhǔn)備200萬元，按賬面價值與可收回金額計提減值準(zhǔn)備1 000萬元，應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備800萬元，故應(yīng)調(diào)減2003年年初留存收益536萬元（800*67%）。

　　[計算過程：長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備的方法從原按成本與每股賬面所有者權(quán)益孰低法計提，更正為按賬面價值與可收回金額孰低計提，2000年—2002年會計差錯的更正：

　　會計差錯累積影響數(shù)計算表（長期股權(quán)投資）

　　注：2002年按賬面價值與可收回金額計提的減值準(zhǔn)備=應(yīng)計提減值準(zhǔn)備1000

　　6 、 榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2003年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份，從2003年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。

　?。?）榮華公司2003年6月15日從昌盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，設(shè)備價款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，于7月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。

　　榮華公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。

　?。?）榮華公司2005年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設(shè)備時支付清理費(fèi)用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。

高級會計師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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