• 第1頁(yè)：案例題1

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甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；產(chǎn)品的銷售價(jià)格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

（1） 2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（或凈虧損）的70%獲得托管收益（或承擔(dān)虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會(huì)9名成員中有7名由甲公司委派。

2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬(wàn)元。2002年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

（2） 2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購(gòu)銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司，且市場(chǎng)上無(wú)同類產(chǎn)品。

（3）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為21000萬(wàn)元；甲公司應(yīng)按E公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計(jì)制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個(gè)月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計(jì)制造，并運(yùn)抵E公司由其驗(yàn)收入庫(kù)；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 14000萬(wàn)元。

上述協(xié)議簽訂時(shí)，甲公司特有E公司30%有表決權(quán)股份，對(duì)E公司具有重大影響；相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為10000萬(wàn)元，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15000萬(wàn)元；相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項(xiàng)已收取。G公司系甲公司的合營(yíng)企業(yè)。

（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計(jì) 2000件，每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，每件產(chǎn)品實(shí)際成本為6.5萬(wàn)元；未對(duì)該批產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上的單位售價(jià)為7.8萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒(méi)有對(duì)其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理。

（5） 2002年5月1日，甲公司以20000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額10000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000萬(wàn)元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價(jià)8000萬(wàn)元，已提折舊3000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元；③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值 800萬(wàn)元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。M公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

（6）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款總額為4500萬(wàn)元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價(jià)值為1500萬(wàn)元。合同規(guī)定：合同價(jià)款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運(yùn)轉(zhuǎn)正常2個(gè)月后，由 W公司一次性支付給甲公司；如果試運(yùn)轉(zhuǎn)不能達(dá)到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營(yíng)企業(yè)Y公司開(kāi)發(fā)完成，甲公司為此已支付開(kāi)發(fā)費(fèi)900萬(wàn)元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計(jì)制造，并于2002年12月31日完成設(shè)計(jì)制造工作，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用2560萬(wàn)元。

要求：

分別計(jì)算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響。

　　【參考答案】

　　（1）甲公司與A公司此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因?yàn)镃公司董事會(huì)9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，③受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過(guò)10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。

　　受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議收益＝1000×70%＝700（萬(wàn)元）

　　受托經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)＝1000（萬(wàn)元）

　　凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝1000×70%＝700（萬(wàn)元）（甲公司應(yīng)將700萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）

　　（2）甲公司與D公司此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礑公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格（1000萬(wàn)元）超過(guò)所銷售商品賬面價(jià)值的120%（750×120%=900萬(wàn)元），甲公司應(yīng)將商品賬面價(jià)值的 120%確認(rèn)為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝750×120%－750＝150（萬(wàn)元）

　?。?）甲公司與E公司此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=16800（應(yīng)確認(rèn)的收入）-14000（應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2800（萬(wàn)元）。

　　（4）甲公司與H公司此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L(zhǎng)的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=15600（7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入）-13000（6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2600（萬(wàn)元）；中華考試網(wǎng)（5）甲公司與M公司此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因?yàn)镸公司系N公司的合營(yíng)企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響為0.（6）甲公司與W公司此項(xiàng)甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2個(gè)月后W公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響＝0（萬(wàn)元）

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