【案例分析】考核主題：會計政策變更+會計估計變更
萬杰公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%。主要從事農(nóng)用機(jī)械及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2003年和2004年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為1000萬元和2000萬元。預(yù)計從2005年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬元。除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，且不再作其他分配。萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議,就以下事項(xiàng)作出以下決議:
（1）萬杰公司將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
萬杰公司從2003年起對售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修），每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2004年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元（2001年和2004年計提數(shù)分別為75萬元和65萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為70萬元和60萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會決定，從2005年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
（2）將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。
萬杰公司每年銷售農(nóng)用機(jī)械及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計提比例，對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會計政策，董事會決定，從2005年起對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計提壞賬準(zhǔn)備。
萬杰公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2005年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。
（3）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
萬杰公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，董事會決定，從2005年起對所得稅改按債務(wù)法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時間性差異的所得稅影響金額。
【要求】萬杰公司2004年12月20日召開董事會會議作出的決議是否正確,并說明理由.
【分析提示】
事項(xiàng)（1）萬杰公司提高計提保修費(fèi)用比例的決定不正確。
理由：萬杰公司兩年來按收入的2.5％計提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計提數(shù)一致，為此原計提比例是恰當(dāng)?shù)?，董事會提高計提保修費(fèi)用的比例不符合會計估計變更的要求。
事項(xiàng)（2）董事會改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例的決定不正確。
理由：在公司客戶的資信、財務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計提比例。
事項(xiàng)（3）董事會決議改變所得稅會計處理方法正確；將計提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計政策，符合會計原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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