一、進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)的范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

包括：（1）持有至到期投資；

（2）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

（3）可供出售金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不需進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理。此類金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)記入當(dāng)期損益，其中公允價(jià)值變動(dòng)損失的實(shí)質(zhì)與減值的會(huì)計(jì)處理是一致的。

借：交易性金融資產(chǎn)

        貸：投資收益

或  借：投資收益

        貸：交易性金融資產(chǎn)

二、進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理的條件

企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。主要包括下列各項(xiàng)：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

　?。?SPAN lang=EN-US>2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　?。?SPAN lang=EN-US>3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　?。?SPAN lang=EN-US>4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

　?。?SPAN lang=EN-US>5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

　?。?SPAN lang=EN-US>6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　?。?SPAN lang=EN-US>7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

　?。?SPAN lang=EN-US>8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

　?。?SPAN lang=EN-US>9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

（責(zé)任編輯：vstara）

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