為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試課程全面的了解高級(jí)會(huì)計(jì)師考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

【案例】

中熙公司2×11年發(fā)生并處理了以下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（1）2×11年3月1日，中熙公司因資金短缺，將持有的錦秋公司的股票出售給招商證券，同時(shí)與招商證券簽訂看跌期權(quán)合約，合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格為1 100萬元。從合約條款判斷該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)（假定不考慮期權(quán)費(fèi)）。3月1日該股票的賬面價(jià)值為600萬元，持有期間無公允價(jià)值變動(dòng)，出售價(jià)格800萬元，7月1日看跌期權(quán)合約到期，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為950萬元，招商證券行使了看跌期權(quán)。

中熙公司處理如下：①3月1日終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)；②3月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益200萬元；③7月1日重新確認(rèn)金融資產(chǎn)1 100萬元。

（2）2×11年4月1日，中熙公司將持有吉東公司的股票（被劃分為可供出售金融資產(chǎn)）出售給國(guó)泰君安證券公司，同時(shí)與國(guó)泰君安證券公司簽訂合同約定于2×11年12月31日按當(dāng)日收盤價(jià)格回購吉東公司股票。4月1日，該股票的賬面價(jià)值為700萬元，原來已確認(rèn)資本公積（利得）100萬元，出售價(jià)格800萬元，12月31日，原持有的吉東公司股票的收盤價(jià)為820萬元。中熙公司處理如下：①4月1日終止確認(rèn)了可供出售金融資產(chǎn)；②4月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益100萬元；③12月31日重新確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)820萬元。

（3）2×11年5月1日，中熙公司將一張商業(yè)匯票向中國(guó)銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票是銷售商品給薊門公司形成的，到期日為2×11年9月1日，面值300萬元，中國(guó)銀行扣除貼現(xiàn)利息12萬元，中熙公司獲得貼現(xiàn)款288萬元，中熙公司無法判斷薊門公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)支付給中國(guó)銀行，合同規(guī)定中熙公司負(fù)有連帶還款責(zé)任，中熙公司處理如下：①未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；考試用書②將收到的貼現(xiàn)款288萬元確認(rèn)為短期借款；③貼現(xiàn)利息12萬元確認(rèn)為短期借款——利息調(diào)整。

（4）2×11年6月1日，中熙公司將應(yīng)收雪原公司賬款120萬元出售給天涯公司。該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。出售借款70萬元已收到存入銀行。合同規(guī)定，天涯公司無法從雪原公司收回賬款時(shí)不能向中熙公司追償。中熙公司處理如下：①終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款；②確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬元。

要求：分析判斷中熙公司上述處理是否正確？若是不正確，說明理由，并對(duì)不正確之處指出正確的做法。

【正確答案】：事項(xiàng)（1）中，中熙公司處理不正確；理由：因?yàn)楹炗喠酥卮髢r(jià)內(nèi)看跌期權(quán)，招商證券到期很可能行使賣權(quán)，所以中熙公司出售的錦秋公司的股票不能終止確認(rèn)。因此7月1日也不需按照回購價(jià)重新確認(rèn)金融資產(chǎn)。

正確做法：3月1日不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款800萬元確認(rèn)為其他應(yīng)付款；3月1日到7月1日之間將回購價(jià)1 100與收到的價(jià)款800萬元之間的差額按月攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7月1日不做重新確認(rèn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

事項(xiàng)（2）中，中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益為100萬元不正確，其余處理正確。

理由：可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，持有期間計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

正確處理：中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)為200萬元。

事項(xiàng)（3）中，中熙公司處理正確。

理由：因?yàn)楹贤?guī)定中熙公司負(fù)有連帶的還款責(zé)任，中熙公司無法判斷薊門公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)還給中國(guó)銀行，所以該商業(yè)匯票所包含的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給中國(guó)銀行，中熙公司不能終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)。

事項(xiàng)（4）中，終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款的處理正確；確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬元不正確。

理由：處置應(yīng)收賬款的處置損益是處置價(jià)款與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，本題中應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元，賬面價(jià)值是100萬元，所以確認(rèn)的處置損失金額不正確。

正確處理：確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失金額為30萬元。

【答案解析】：事項(xiàng)（1）參考會(huì)計(jì)分錄：3月1日：借：銀行存款　800貸：其他應(yīng)付款　800 3月31日～6月31日分別做：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　75貸：其他應(yīng)付款　75 7月1日：借：其他應(yīng)付款　1 100貸：銀行存款　1 100事項(xiàng)（2）參考會(huì)計(jì)分錄：4月1日：借：銀行存款 800資本公積――其他資本公積　100貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本　600――公允價(jià)值變動(dòng)　100投資收益　200 12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)――成本　820貸：銀行存款 820事項(xiàng)（3）參考會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款　288短期借款——利息調(diào)整　12貸：短期借款——成本　300事項(xiàng)（4）參考會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款　70壞賬準(zhǔn)備　20營(yíng)業(yè)外支出　30貸：應(yīng)收賬款　120

【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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