案例分析題五(本題l0分)
　　某行政部門及其所屬單位尚未實(shí)行國(guó)庫集中支付和政府采購(gòu)制度。
　　2005年4月，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)該部門及其所屬單位2004年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項(xiàng)：
　　(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中，對(duì)所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。
　　(2)財(cái)政撥付該部門某所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時(shí)調(diào)劑200萬元用于彌補(bǔ)本級(jí)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不足。
　　(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認(rèn)為預(yù)算外資金收入。
　　(4)該部門當(dāng)年將其所屬非獨(dú)立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨(dú)立核算的國(guó)有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財(cái)政不再安排日常經(jīng)費(fèi)，該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展，報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓賬面原價(jià)為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金;向培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價(jià)80萬元，賬面原價(jià)為l00萬元，該部門將其差額20萬元確認(rèn)為支出。
　　(5)年終結(jié)賬時(shí)，為了全面反映當(dāng)年預(yù)算收支情況，該部門將當(dāng)年收到財(cái)政預(yù)撥的下年度經(jīng)費(fèi)800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。
　　要求：
　　1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中，該部門對(duì)所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定是否正確?并簡(jiǎn)要說明理由。
　　2.分析、判斷事項(xiàng)(2)至(5)中，該部門對(duì)各事項(xiàng)的做法或會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，請(qǐng)簡(jiǎn)述正確的會(huì)計(jì)處理。
　　[分析提示]
　　1.事項(xiàng)(1)中：
　?、僭摬块T對(duì)所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。
　　理由：根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截至l2月25日，逾期一般不再下?lián)堋?
　?、谠摬块T對(duì)所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。
　　理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度為每年的1月1日至12月31日。
　　2.事項(xiàng)(2)中：
　　該部門的做法不正確。
　　正確的做法：該部門應(yīng)將所屬單位專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)全額(及時(shí))撥付給所屬單位。
　　事項(xiàng)(3)中：
　　該部門的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：罰沒收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。
　　事項(xiàng)(4)中：
　　該部門對(duì)無償劃出辦公樓的會(huì)計(jì)處理正確。
　　該部門對(duì)有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價(jià)款80萬元確認(rèn)為其他收入;同時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價(jià)l00萬元轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。
　　事項(xiàng)(5)中：
　　該部門的會(huì)計(jì)處理不正確。
　　正確的會(huì)計(jì)處理：收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)作為撥入經(jīng)費(fèi)，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
　　案例分析題六(本題l0分)
　　淮?；S系國(guó)有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
　　為了保證新制度的貫徹實(shí)施，該廠根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了《淮?；S會(huì)計(jì)核算辦法》，并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會(huì)計(jì)師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會(huì)計(jì)人員感到對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的條件、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法不理解，向總會(huì)計(jì)師請(qǐng)教?？倳?huì)計(jì)師根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答;同時(shí)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。
　　1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個(gè)方面的變化：
　　(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴(kuò)大至應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。
　　(2)要求對(duì)存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價(jià)值定期進(jìn)行檢查;如發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　(3)將存貨的日常核算由實(shí)際成本法改為計(jì)劃成本法，期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
　　(4)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負(fù)債表以資產(chǎn)列示，改為：在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表前查明原因，報(bào)廠長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)后處理完畢;未獲批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
　　(5)將收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)確認(rèn)收入，改為在同時(shí)滿足以下四個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入：
　?、倨髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
　?、谄髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;
　　③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
　?、芟嚓P(guān)的收入和成本能夠可*地計(jì)量。
　　(6)將所得稅的會(huì)計(jì)處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。
　　2.2005年1月，該廠對(duì)一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進(jìn)行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，決定從2005年1月1日起對(duì)壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法作以下調(diào)整：
　　(1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由全部應(yīng)收款項(xiàng)余額的3‰—5‰改為：l年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例為5%;l—2年賬齡的，計(jì)提比例為10%;2—3年賬齡的，計(jì)提比例為50%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例為l00%。
　　(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
　　要求：
　　1.假定你作為淮?；S總會(huì)計(jì)師，如何解釋：①會(huì)計(jì)政策變更的條件及其具體會(huì)計(jì)處理方法;②會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因及其具體會(huì)計(jì)處理方法?
　　2.請(qǐng)分別指出淮海化工廠2004年和2005年所作會(huì)計(jì)處理方法變更中，哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更?哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?
　　[分析提示]
　　1.(1)會(huì)計(jì)政策變更的條件為：
　?、俜苫驀?guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
　?、跁?huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可*、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
　　會(huì)計(jì)政策變更的具體會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。
　　(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因有：
　?、儋囈赃M(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。
　　②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)。
　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法是未來適用法。
　　2.2004年淮?；S的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
　　2005年淮?；S的會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有(1)和(2)。 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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