一、貨幣資金案例

　　星海公司出納員小王由于剛參加工作不久，對于貨幣資金業(yè)務(wù)和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，所以出現(xiàn)一些不應(yīng)有的錯誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶猶新。第一件事是在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元的情況，對此他經(jīng)過反復(fù)思考也弄不明白原 因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺50元。自掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余20元，暫時收起。第二件事是星海公司經(jīng)常對其銀行存款的實有額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員一下小王的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中的未人賬款項來確定公司銀行存款的實有數(shù)而且每次做完此項工作以后，小王就立即將這些未人賬的款項登記入帳。

　　問題：1.小王對上述兩項業(yè)務(wù)的處理是否正確？為什么？

　　      2.你能給出正確答案嗎？

　　案例分析：

　　星海公司出納員小王對其在2002年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理方法都是錯誤的。待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算。現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢‘”科目，待查明原因后按如下要求進行處理：

　　一是如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款-應(yīng)收保險賠款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費用-現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　二是如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，惜記“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收人-現(xiàn)金溢余”科目。

　　銀行存款實有數(shù)與企業(yè)銀行存款日記賬余額或銀行對賬單余額并不總是一致，原因一般有兩個方面，第一存在未達賬項，；第二企業(yè)或銀行雙方可能存在記賬錯誤。小王在確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)時，只考慮了第一個方面的因素，而忽略了第二個方面的因素。如果企業(yè)或銀行沒有記賬錯誤的話，小王的方法可能會確定出銀行存款的實有數(shù)，但如果未達賬項確定不全面或錯誤的話，也不會確定出銀行存款實有數(shù)的。銀行存款實有數(shù)的確定方法一般有三種，第一種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整

　　到銀行存款實有數(shù)；第二種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項，以銀行存款日記賬余額為準(zhǔn)，將對賬單余額調(diào)整到銀行存款日記賬余額；第三種方法是根據(jù)錯記金額和未達賬項，以對賬單余額為準(zhǔn)，將銀行存款日記賬余額調(diào)整到對賬單余額。、另外，小王以對賬單為依據(jù)將企業(yè)未人賬的未達賬項記人賬內(nèi)也是錯誤的。這是因為銀行的對賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業(yè)收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。這是記賬的基本要求。

　　二、應(yīng)收和預(yù)付款項案例

　　（一）甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　?。?）2003年3 月1 是甲公司銷售一批給乙公司，商品的賬面價值為35萬元，含銷售收入為424000元（已知甲公司為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%，乙公司為一般納稅人，增值稅率為17％。乙公司開出一張期限為3個月、票面利率為6％的帶息商業(yè)承兌匯票，票面金額為424000元。

　　（2）2003年4月1日，甲公司因資金需要將本商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10％。

　　（3）2003年6月1日票據(jù)到期，乙公司無力支付票據(jù)款，銀行已從甲公司賬戶劃走票據(jù)款。

　　（4）2003年6月 30日，由于乙公司財務(wù)狀況不佳，估計只能收回債權(quán)的80％，計提壞賬準(zhǔn)備。

　　（5）2003年 7月18日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以部分庫存的皮鞋抵債。已知皮鞋的賬面余額為20萬元，公允價值為25萬元（公允價值等于計稅價格）。7月25日乙公司已將貨物運抵甲公司，并辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。
來源:-高級會計師考試

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