資產(chǎn)計價理論在整個會計理論中占據(jù)著重要地位，歷來也是會計實務最關注的問題。資產(chǎn)計價可以選擇歷史成本計量屬性計價，或者是重置成本計量屬性計價，還可以選擇公允價值計量屬性計價，也可以選擇其他的計量屬性。不同的計量屬性的選擇，會對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生不同的影響。本文主要研究以下三種計量屬性對企業(yè)會計利潤的影響：歷史成本計量屬性、重置成本計量屬性、公允價值計量屬性。

　　一、資產(chǎn)計價的計量屬性

　?。ㄒ唬v史成本計量屬性。根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》，在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。

　?。ǘ┲刂贸杀居嬃繉傩?。根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》，在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　?。ㄈ┕蕛r值計量屬性。根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

　　資產(chǎn)計價是會計系統(tǒng)的一個要素，對這一要素的考察必須將其放到會計系統(tǒng)中進行，注意其對整個會計系統(tǒng)的整體效應。計價方法的選擇不僅影響資產(chǎn)本身的價值計量而且對資產(chǎn)價值量的轉移與補償及企業(yè)會計利潤的確定有著重大影響。

　　二、三種計量屬性的資產(chǎn)計價對企業(yè)會計利潤的影響

　?。ㄒ唬v史成本對企業(yè)會計利潤的影響

　　1、歷史成本對企業(yè)會計利潤信息的可靠性及相關性影響。歷史成本計價論者認為公平合理的確定企業(yè)的凈收益是會計反映的基本目標，對各種計價方法的選擇應以是否能公平合理的確定企業(yè)凈收益為先決條件，而公平合理確定企業(yè)凈收益的關鍵在于費用與收入的相關程度。由于持續(xù)經(jīng)營假設保證了資產(chǎn)的價值磨損必將在生產(chǎn)正常運轉中得到補償，而使歷史成本計價具有更多的相關性。這一相關性具體表現(xiàn)為以歷史成本作為基數(shù)來確定折舊額度，從而以與收益的反向交互來促成凈收益的形成。歷史成本計價者正是以其堅實的理論基礎及其在確定凈收益方面的相關性而一直獨占鰲頭。

　　然而，變動的現(xiàn)實沖擊著凝滯的歷史。在通貨膨脹的條件下，幣值發(fā)生變化，物價受到影響，引起了整個會計系統(tǒng)（尤其是會計核算系統(tǒng)）的信息變化，怎么能讓資產(chǎn)計價始終停留在歷史水平上呢？顯然，歷史成本計價已經(jīng)不能適應系統(tǒng)變化的要求。因通貨膨脹的影響，貨幣的觀念價值已經(jīng)變化，人們心目中衡量資產(chǎn)采用的價值尺度已經(jīng)遠離當時的歷史尺度，若仍然使用歷史成本，恐怕信息失真就在所難免了，從而影響了企業(yè)利潤信息的真實性。

　　2、歷史成本對企業(yè)會計利潤的長期影響。馬克思在《資本論》第二卷中把會計稱為對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結。會計對生產(chǎn)過程的控制主要表現(xiàn)為對資金占用的控制和對資金耗費的控制。資金占用的物質(zhì)形態(tài)就是資產(chǎn)；資金耗費的對象化便是成本。因此，會計對資金占用與資金耗費的控制又轉化為對資產(chǎn)的控制和對成本的控制。就資產(chǎn)控制來講，其目標是在保證生產(chǎn)正常需要的前提下盡量降低資金占用量。由于物價上漲，如果按照歷史成本進行控制就會造成一種假象，即資產(chǎn)的資金占有量似乎比較低了，其實可能仍然是屬于資金占用過多，因為按歷史成本計價已經(jīng)低估了資產(chǎn)的價值；另一方面，資產(chǎn)控制也要求實物保全。在通貨膨脹的時候，如果仍然按歷史成本回收，就根本不足以進行原有資本的實物更新。因此，按歷史成本計價在物價變動時就猶如中國古代的“刻舟求劍”。

　　再以成本控制來看，如果按歷史成本計價，勢必也由于低估資產(chǎn)折耗價值而造成一種假象：似乎成本表面上看還仍然被控制在許可范圍內(nèi)，其實，早已超過了控制標準，同樣也會造成控制失靈。這樣長期下去，勢必對企業(yè)將來的會計利潤產(chǎn)生重大的負面影響。

　　（二）重置成本對企業(yè)會計利潤的影響

　　1、重置成本對會計利潤信息可靠性及相關性的影響。以重置成本作為資產(chǎn)計價的計量屬性，由于重置成本計價考慮到了物價變動的影響，使得一系列會計程序的展開和會計數(shù)據(jù)的獲取更加切合客觀環(huán)境的變化，從而使會計系統(tǒng)輸出的信息具有更高的相關性，也就保證了企業(yè)會計利潤確認的相關性。但是，重估價值的確定需要大量的物價資料進行廣泛的對比和計算，而這些資料的獲取及處理本身具有極大的不確定性，加之參與評估人員的主觀因素制約，所得到的重估價值也不可避免地帶有主觀性和局限性。這就可能影響到企業(yè)會計利潤確認的真實性。

　　2、重置成本對企業(yè)會計利潤的長期影響。物價變動情況下，變動的影響是作為資本保持調(diào)整額而列為股東權益的一個獨立項目的。因而可以促使企業(yè)針對所揭示的物價變動的影響采取相應的資本保全對策，不斷增強企業(yè)的實力。同時，也有利于恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績，進而有利于為投資決策提供直接的現(xiàn)實資料。這樣就對企業(yè)的長期發(fā)展及創(chuàng)造企業(yè)的會計利潤產(chǎn)生積極的影響。但是，重置成本計價有嚴重的不足。重估價值所需大量變化的物價資料并不一定都能如愿獲得，雖然可以建立相應的物價信息發(fā)布制度，但建立和推行渠道不易暢通。此外，重估過程之復雜對于大多數(shù)企業(yè)來說是困難的。

　　（三）公允價值對會計利潤的影響

　　1、公允價值對會計利潤信息的可靠性及相關性的影響?！镀髽I(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交易具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。非貨幣性資產(chǎn)交換引入公允價值計量屬性，并增加限定條件以防止上市公司利用非貨幣性資產(chǎn)交換虛增利潤。同時還指出交易雙方存在關聯(lián)，可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質(zhì)。該規(guī)定謹慎地運用公允價值，極大地提高了會計信息的可靠性。

　　《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》是新增的一項會計準則，旨在規(guī)范股份支付的確認、計量和相關信息的披露。股份支付分為——權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。授予后立即可行使的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本費用，相應增加資本公積。在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。該規(guī)定完善了會計信息的披露功能，同時采用公允價值來計量，增強了會計信息的相關性。另外，將股票期權作為費用處理，提高了會計利潤確認的可靠性。

　　2、公允價值對會計利潤的長期影響。公允價值計量可能會對資本保全和維持的理念提出更大的挑戰(zhàn)，因為在經(jīng)濟狀況良好時，資產(chǎn)價值增加會通過損益賬戶反映，缺乏實際性的現(xiàn)金流支撐未實現(xiàn)賬面利潤的增加，則會使得公司承受來自股東更多股利分配的要求，收益超額分配的壓力可能會影響公司后續(xù)發(fā)展與運營，從而對公司以后會計年度的會計利潤產(chǎn)生負面影響。

　　通過以上論述可知，在某一特定的會計環(huán)境下，歷史成本計量、重置成本計量、公允價值計量等資產(chǎn)計價模式，對企業(yè)會計利潤的影響都具有各自的特點。那么，現(xiàn)時的會計環(huán)境下，資產(chǎn)計價應選擇哪種計量屬性呢？筆者認為應當借鑒西方經(jīng)驗并結合我國實際情況：第一，認真研究我國國情；第二，配合經(jīng)濟體制改革進程來規(guī)劃資產(chǎn)計價模式的再造過程；第三，在研究資產(chǎn)計價改革目標模式的同時要重視其過度模式；第四，從西方借鑒經(jīng)驗，從改革中引發(fā)思路。在實踐中不斷總結完善，從而形成具有我國特色的資產(chǎn)計價模式。

　　主要參考文獻：

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來源:-高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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