案例分析題二
　　ABC會計(jì)師事務(wù)所A和B注冊會計(jì)師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊會計(jì)師于2004年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：      
　    （1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。       （2）會計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票數(shù)量。
      （3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。
      （4）會計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。
      （5）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
      （6）甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，會計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會計(jì)記錄由會計(jì)部處理。A和B注冊會計(jì)師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計(jì)部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會計(jì)部，會計(jì)部據(jù)以匯總登記。
      （7）甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解甲公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2004年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。
      （8）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。Ａ和Ｂ注冊會計(jì)師獲取了2004年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。
      （9）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
      （10）員工報(bào)銷，需根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)批，會計(jì)部對報(bào)銷單加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的指出憑證后付款。
      要求：
      根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。    來源:-高級會計(jì)師考試

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