一、 從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征看信息的局限性 

　　1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要立足過去的交易與事項(xiàng)，所提供的信息主要是過去的信息，而使用者的決策總是希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。過去的交易和事項(xiàng)都是較為確定的，而企業(yè)不少的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有不確定性；特別是近來由于金融創(chuàng)新，衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬于合約簽訂時(shí)轉(zhuǎn)移，如按實(shí)現(xiàn)原則在交易完成時(shí)計(jì)量顯然不符合實(shí)際，同時(shí)由于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的不確定性，又給轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)量帶來重大的困難；另外，一些有用的信息，例如持有資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)由于尚未實(shí)現(xiàn)、尚未形成交易或事項(xiàng)，在報(bào)表中沒有進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，由于市場(chǎng)創(chuàng)新、銷售方式的多種化、長(zhǎng)期化，如分期付款銷售、產(chǎn)品融資銷售，很難用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)方法確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 
　　
　　2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)表運(yùn)用貨幣計(jì)量，本身就具有局限性。①財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵銷所形成的，這種匯總、抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題；②幣值穩(wěn)定假設(shè)本身在劇烈通貨膨脹的情況下，也是不成立的，因而建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告在物價(jià)持續(xù)、劇烈變動(dòng)時(shí)，不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；③當(dāng)前，有不少尚難以用貨幣計(jì)量、但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如在技術(shù)含量高的行業(yè)中，人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的巨大財(cái)富，但人力資源的價(jià)值卻在財(cái)務(wù)報(bào)告中不能得到反映，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真正價(jià)值也難在無形資產(chǎn)之中顯示出來。 
　　
　　3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的歷史信息，往往只重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)算和報(bào)告，而倍受人們關(guān)注的財(cái)務(wù)狀況、支付能力、現(xiàn)金信息等與決策有關(guān)的信息卻難以通過傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告獲得。 
　　
　　4. 重形式，輕實(shí)質(zhì)。如資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在于能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，但財(cái)務(wù)報(bào)告卻反映的是資產(chǎn)的歷史成本，很少使用現(xiàn)值去計(jì)量資產(chǎn)。 
　　
　　5. 財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)人員工作的結(jié)晶，不可避免地運(yùn)用了必要的估計(jì)和判斷，因而財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性只能是相對(duì)的，而非絕對(duì)的。 

　　二、 從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容看信息的局限性 

　　財(cái)務(wù)信息，除了通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映外，還包括通過財(cái)務(wù)分析所獲得的經(jīng)濟(jì)信息。如比率分析是最常見的財(cái)務(wù)分析，通過對(duì)財(cái)務(wù)比率的分析，也可以揭示傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的局限性，現(xiàn)予以具體說明。 
　　
　　1. 經(jīng)營(yíng)成果信息的局限性。經(jīng)營(yíng)成果一般通過損益表來反映。損益是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，通常被視為企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)因交易所取得的已實(shí)現(xiàn)收入與相關(guān)的歷史成本之間的差額。損益表是在歷史成本和幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上編制的。這個(gè)編制基礎(chǔ)本身就具有邏輯的局限性：①由于受收入實(shí)現(xiàn)原則的影響，現(xiàn)行損益表只能反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而不能包括未實(shí)現(xiàn)的收益，后者常常是報(bào)表使用者進(jìn)行決策的有用信息。②由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)只是價(jià)值形態(tài)的凈資產(chǎn)價(jià)值增值，沒有考慮企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力是否得到維持，是否有可能造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。③由于歷史成本原則所固有的內(nèi)在缺陷，費(fèi)用按歷史成本計(jì)量，收入同相關(guān)成本相配比，這就不可避免地導(dǎo)致用本期的收入同歷史成本（可能是前期資本）相配比，從而引起內(nèi)在邏輯的不統(tǒng)一，使配比原則的目的難以真正實(shí)現(xiàn)。 
　　
　　2. 財(cái)務(wù)狀況信息的局限性。財(cái)務(wù)狀況一般通過資產(chǎn)負(fù)債表來反映。資產(chǎn)負(fù)債表，主要提供企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益及其相互關(guān)系的靜態(tài)指標(biāo)，可以用來分析企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及分布狀況、企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)實(shí)力。但資產(chǎn)負(fù)債表本身也存在著局限性：①資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量都涉及到人為估計(jì)，如計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等，因此資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的質(zhì)量必然受到這些人為估計(jì)準(zhǔn)確程度的影響。②由于會(huì)計(jì)程序方法的使用具有很大的選擇性，不同的企業(yè)允許選擇不同的會(huì)計(jì)程序或方法，在不同企業(yè)之間可比性較差。③資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)量，因采用不同計(jì)價(jià)方法和會(huì)計(jì)原則，無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上得出的合計(jì)數(shù)失去可比基礎(chǔ)，變得難以理解，這無疑影響了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。④許多企業(yè)本身具有很大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的的事項(xiàng)沒有列入資產(chǎn)負(fù)債表，如商譽(yù)，因?yàn)閷⑵淞腥雸?bào)表會(huì)違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。正因?yàn)樵S多資產(chǎn)要么低估，要么沒列入報(bào)表，所以企業(yè)本身實(shí)際擁有資產(chǎn)狀況常被歪曲。⑤物價(jià)變化使以歷史成本為計(jì)量屬性的資產(chǎn)和負(fù)債嚴(yán)重偏離現(xiàn)實(shí)，可能根本歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 
　　
　　3. 財(cái)務(wù)比率信息的局限性。財(cái)務(wù)比率，是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表上相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或多個(gè)項(xiàng)目，計(jì)算出來的比率，可以更深入地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足經(jīng)營(yíng)投資決策的需要，由于受財(cái)務(wù)報(bào)表信息固有局限性的影響，財(cái)務(wù)比率信息也具有其固有的局限性：①從本質(zhì)上講，財(cái)務(wù)比率分析本身并不嚴(yán)謹(jǐn)。比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假定的色彩，并且比率分析在于提出問題而不是解決問題。②對(duì)于企業(yè)真正新創(chuàng)造的財(cái)富而言，損益類帳戶常傾向于高估利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)而言，凈資產(chǎn)的數(shù)值常被低估，當(dāng)我們用損益表中的一個(gè)數(shù)值與一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)值計(jì)算比率時(shí)，將不可避免地造成矛盾。③因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中反映的是企業(yè)某一具體的時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，如會(huì)計(jì)年度末，但并不能反映本會(huì)計(jì)年度其他時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，據(jù)此分析可能產(chǎn)生誤解。④將一個(gè)損益表的數(shù)值和一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)值用于計(jì)算比率時(shí)，另一個(gè)問題是資產(chǎn)負(fù)債表反映的是會(huì)計(jì)期末的時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，而損益表反映的是整個(gè)會(huì)計(jì)期間的時(shí)期指標(biāo)。如果資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)值在該會(huì)計(jì)期間不具有代表性，那么計(jì)算出來的比率將不可避免地會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。⑤盡管要求嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性和一貫性，但由于會(huì)計(jì)信息形成過程不可避免地受主觀因素的影響，即使同一交易，在不同的企業(yè)其會(huì)計(jì)處理也可能不同，這勢(shì)必加劇財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比率分析帶來的缺陷。 

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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