案例分析題三（收入的確認(rèn)）

甲企業(yè)為增值稅的一般納稅人，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％。其涉及的業(yè)務(wù)范圍包括商品的生產(chǎn)、銷售，房地產(chǎn)的開發(fā)與銷售等。甲企業(yè)2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表已于年末編制完成。2004年3月，甲企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就其全年收入進(jìn)行了全面審計(jì)。甲企業(yè)2003年度的收入事項(xiàng)及處理如下(假如甲企業(yè)2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日和所得稅的匯算清繳日均為2004年4月30日)：
(1)2003年度銷售企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品，售價(jià)為1 000萬元，增值稅170萬元，成本600萬元。企業(yè)對(duì)該產(chǎn)品按歷年的慣例承諾產(chǎn)品售出后1年內(nèi)如有質(zhì)量問題可以退貨。該產(chǎn)品為企業(yè)多年經(jīng)營的成熟產(chǎn)品，質(zhì)量和性能都很穩(wěn)定，每年的退回率和保修費(fèi)率極低，因此，企業(yè)本年度對(duì)銷售的A產(chǎn)品確認(rèn)了l 000萬元的收入，600萬元的成本，銷售利潤為400萬元(其中包括一筆12月份發(fā)出的A產(chǎn)品，其款項(xiàng)很可能無法收回，該批產(chǎn)品售價(jià)100萬元，成本60萬元，增值稅17萬元)。
(2)2003年度生產(chǎn)試銷了B產(chǎn)品，售價(jià)500萬元，成本400萬元。企業(yè)對(duì)銷售的B產(chǎn)品承諾，兩年內(nèi)如有產(chǎn)品質(zhì)量問題可保修或包退。但由于B產(chǎn)品是企業(yè)試制的新產(chǎn)品，企業(yè)已售的B產(chǎn)品退貨的可能性不能確定，于是企業(yè)本年度按已售B產(chǎn)品的成本確認(rèn)了銷售收入和銷售成本。
(3)2003年5月31日向乙企業(yè)出售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為3 000萬元，增值稅為510萬元，成本為2 400萬元。該批產(chǎn)品采用分期收款方式銷售，銷售協(xié)議規(guī)定：銷售C產(chǎn)品的價(jià)稅款平均按三次分別于當(dāng)年的5月31日、11月30日和2004年5月31日支付。乙企業(yè)在當(dāng)年5月31日已將1 170萬元的價(jià)稅款按協(xié)議支付；當(dāng)年11月30日，乙企業(yè)因暫時(shí)資金困難，第二筆價(jià)稅款未能支付，但乙企業(yè)保證該筆款項(xiàng)將于2004年2月支付(乙企業(yè)于2004年2月已如數(shù)將該款項(xiàng)支付)。甲企業(yè)在2003年末因乙企業(yè)第二筆款項(xiàng)未收到，于是對(duì)出售的C產(chǎn)品確認(rèn)了l 000萬元的收入和800萬元的成本。2004年2月收到第二筆款項(xiàng)時(shí)，甲企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)月的收入和成本。
(4)2003年8月與丙企業(yè)簽訂一項(xiàng)產(chǎn)品定制協(xié)議，為丙企業(yè)生產(chǎn)制造一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為400萬元，要求于年底交貨。甲企業(yè)在制造該設(shè)備過程中將設(shè)備的主件委托給A公司加工，要求A公司于11月份交貨，加工費(fèi)按A公司加工成本的120％于2004年6月支付。該設(shè)備主件以外的全部部件及設(shè)備安裝均由甲企業(yè)完成，A公司加工的主件已按協(xié)議完工并交付甲企業(yè)，加工成本清單按協(xié)議于2004年6月結(jié)算加工費(fèi)時(shí)提供。甲企業(yè)當(dāng)年為加工安裝該設(shè)備發(fā)生了80萬元的費(fèi)用，當(dāng)年末，甲企業(yè)已按協(xié)議將設(shè)備交付丙企業(yè)，丙企業(yè)驗(yàn)收合格后即支付了該設(shè)備400萬元的價(jià)款和68萬元的增值稅稅款，于是甲企業(yè)對(duì)此事項(xiàng)確認(rèn)了400萬元的收入和80萬元的成本，銷售利潤為320萬元。
(5)甲企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)部于2003年12月將其自行開發(fā)的商品房一棟出售，并已辦理了產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，商品房的售價(jià)為4 000萬元，成本為3 000萬元，營業(yè)稅稅率為10％，銷售費(fèi)用為20萬元。但該商品房有部分內(nèi)墻還未粉刷，銷售協(xié)議要求應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)由甲企業(yè)負(fù)責(zé)粉刷完工(費(fèi)用由業(yè)主支付)，該粉刷工程至當(dāng)年末未完工。另根據(jù)協(xié)議，甲企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)部要負(fù)責(zé)對(duì)商品房進(jìn)行不短于5年的物業(yè)管理，物業(yè)管理費(fèi)由業(yè)主支付。2003年末，甲企業(yè)考慮到粉刷工程年末未完工，而且企業(yè)還負(fù)責(zé)對(duì)商品房進(jìn)行物業(yè)管理，因此，未確認(rèn)該商品房的銷售收入和成本；但甲企業(yè)對(duì)應(yīng)交營業(yè)稅及發(fā)生銷售費(fèi)用予以了確認(rèn)。
(6)2003年11月向丁企業(yè)出售D產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬元，增值稅為340萬元，成本為1 400萬元，丁企業(yè)于當(dāng)日將增值稅稅款340萬元支付給甲企業(yè)，產(chǎn)品的價(jià)款可以在1個(gè)月內(nèi)支付，甲企業(yè)給丁企業(yè)的付款條件為2／10天，1／20天，N／30天。丁企業(yè)在10天內(nèi)支付了該價(jià)款。為此，甲企業(yè)在收到價(jià)款的當(dāng)日對(duì)該銷售確認(rèn)了2 000萬元的收入，1 400萬元的成本，對(duì)發(fā)生的現(xiàn)金折扣40萬元確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。2003年12月，甲企業(yè)從丁企業(yè)的通知得知，該批產(chǎn)品中有部分不符合丁企業(yè)的規(guī)格要求，丁企業(yè)要求退貨。甲企業(yè)準(zhǔn)備與丁企業(yè)協(xié)商對(duì)該部分不符合規(guī)格的產(chǎn)品進(jìn)行更換。2004年1月，因協(xié)商未果，丁企業(yè)將該批產(chǎn)品退回，甲企業(yè)于當(dāng)月將該退貨沖減了2004年1月份的收人、成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
假設(shè)：甲企業(yè)的所得稅用應(yīng)付稅款法核算，上述事項(xiàng)均可調(diào)整2003年的應(yīng)交所得稅。本題不考慮有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題。
要求：
(1)判斷甲企業(yè)上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，并說明理由。如不正確，請(qǐng)計(jì)算出正確的結(jié)果。
(2)請(qǐng)簡要說明甲企業(yè)確認(rèn)收入和成本的結(jié)果對(duì)企業(yè)凈利潤和留存收益的影響。 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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