資料：甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關的會計信息，經(jīng)董事會批準，甲公司于2003年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關會計政策變更及其他相關事項的資料如下：

　?。?）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設備的預計使用年限由12年改為8年；同時，將生產(chǎn)設備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。上述生產(chǎn)設備己使用3年？并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準備），預計凈殘值為零。     （2）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（末計提減值準備），預計凈殘值為零，預計使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改為股份有限公司起開始使用。

　　要求：（1）判斷上述行為屬于會計政策變更還是會計估計的變更。

　?。?）計算甲公司20仍年度應計提的生產(chǎn)設備和辦公樓的折舊額，以及甲公司辦公樓

　　會計政策變更的累積影響數(shù)。

　?。ňC合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　?。?）會計政策的變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　會計政策的變更，必須符合下列條件之一： （1）法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（二）這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。會計政策變更可以采用追溯調(diào)整法，未來適用法及國家規(guī)定的方法。

會計估計的原因是由于經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。如果隨著時間推移，賴以進行估計的基礎發(fā)生變化，或者由于取得了新信息，累積了更多經(jīng)驗或后來發(fā)展可能不得不對過去的估計進行修訂，就產(chǎn)生了會計估計變更。對會計估計的修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當?shù)模槐砻鲿嫻烙嬕呀?jīng)不能適用目前的實際情況，不能成為目前繼續(xù)沿用的依據(jù)。

　　會計估計變更的會計核算方法采用未來適用法。

　　會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應當按照會計估計變更的處理方法進行處理。

　　甲公司生產(chǎn)設備有折舊方法改變也有使用年限估計改變，應視為會計估計變更，甲公

　　司辦公樓的只有折舊方法改變，所以屬于會計政策變更。

　?。?）計算甲公司2003年度應計提的生產(chǎn)設備和辦公樓的折舊額：

　　甲公司2003年度應計提的生產(chǎn)設備的折舊額=（6000-1500） ×[2÷（8-3）]=1800萬元（此頂按會計估計變更處理）

　　甲公司2003年度應計提的辦公樓的折舊額

　　=（8000-8000×8%-（8000-8000×8%）×8%）×2/25=541.70萬元（此項按會計政策變更處理）

　　辦公樓政策變更使累計折舊調(diào)增金額=8000×8%+（8000-640） ×8%-320×2=588.8萬元

　　辦公樓政策變更產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額：588.8×33%-（400×2-320×2） ×33%=141.50萬元

　　（注：588.8×33%屬于折舊政策變更調(diào)整的遞延稅款金額；  （400×2-320×2） ×33%屬于所得稅政策變更的遞延稅款金額。） 辦公樓折舊政策變更的累計影響數(shù)（減少留存收益）=558.8-141.5=417.3萬元

高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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