【案例分析】考核主題：所得稅

北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會[2006]3號” 文件的要求，執(zhí)行新的會計準則。假定北海公司2007年度實現(xiàn)會計利潤2300萬元，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關(guān)的事項：
1．2007年12月31日，北海公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》的規(guī)定，確認了已售商品產(chǎn)品保修費用200萬元，作為預計負債。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。北海公司對此在年末資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債200萬元。
2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬元，款項未收，形成一項應(yīng)收賬款。由于該筆應(yīng)收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準備。
3．北海公司2007年6月從母公司購入一臺大型設(shè)備作為固定資產(chǎn)，其入賬價值為1550萬元，母公司中該設(shè)備的成本為1200萬元。北海公司按年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元。假定稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對此事項在年末資產(chǎn)負債表中確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。
4．2007年12月31日，北海公司庫存商品1000萬元中，有部分存貨價值發(fā)生嚴重減損，北海公司對該存貨計提了250萬元存貨跌價準備。
按照稅法規(guī)定，計提的減值準備不允許稅前扣除，但在實際發(fā)生損失時可稅前扣除。
5.2007年10月15日，北海公司購入股票600萬元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為640萬元。北海公司按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該股票以公允價值計量且將其變動計入了當期損益。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
6．2007年12月31日北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司按照權(quán)益法核算，確認投資收益160萬元。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設(shè)北海公司能夠控制該項暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。
【要求】
1．分析判斷北海公司計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債是否形成暫時性差異，并說明理由；并指出北海公司對此確認遞延所得稅負債200萬元是否正確。
2．分析判斷北海公司上述應(yīng)收賬款是否形成暫時性差異，并指出對資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響額。
3．分析判斷北海公司對上述固定資產(chǎn)事項確認遞延所得稅資產(chǎn)是否正確，并說明理由。
4．分析判斷計提存貨跌價準備是否形成暫時性差異；請說明是否應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
5．分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時性差異，并說明其對所得稅的影響。
6．分析判斷對聯(lián)營企業(yè)投資按權(quán)益法確認權(quán)益對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響。
【分析提示】
1．計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債屬于暫時性差異。理由：按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時性差異200萬元。同時，新準則規(guī)定，根據(jù)暫時性差額對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。
北海公司對該預計負債對未來所得稅的影響確認遞延所得稅負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額的情況下，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。該事項應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66（萬元）。
2．2007年末應(yīng)收賬款的賬面價值為1170萬元，相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，將來收回應(yīng)收款時不需再交稅，因此該應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)是1170萬元。由于資產(chǎn)的賬面價值等于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
3．北海公司對該固定資產(chǎn)事項對所得稅的影響確認遞延所得稅資產(chǎn)15萬元不正確。理由：
（1）計算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值
2007年應(yīng)計提折舊=（1550-50）×（5/15）÷2=500÷2=250（萬元）
固定資產(chǎn)賬面價值=1550-250=1300（萬元）
固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1550-[（1550-50）÷5÷2]=1550-150=1400（萬元）
由于資產(chǎn)賬面價值1300萬元，資產(chǎn)計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
（2）應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33（萬元）
4．存貨賬面價值為750萬元（1000-250），存貨計稅基礎(chǔ)為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5（萬元）。 來源:-高級會計師考試

責編:xuxiaomin  評論 糾錯

（責任編輯：vstara）

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