第一章：資產(chǎn)計價與減值
    從2003及2004年的考試來看，本章基本上有10分?？键c在各種資產(chǎn)的期末計價方面，難度不大。
    案例1 
        資料：（1）2001年12月31日，某農(nóng)機公司庫存鋼板的賬面價值為1000000元，市場購買價為950000元；用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本。 
        （2）2001年12月31日某一規(guī)格的鋼材在市場上的售價為每噸5000元，假定2002年3月5日該種規(guī)格的鋼材市場銷售價格升至5600元。 
        （3）2001年10月，農(nóng)機公司同A公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2002年2月份，農(nóng)機公司按每臺1500000元的價格向A公司提供數(shù)控機床10臺。2001年12月31日，該批機床實際庫存為8臺，單位成本1100000元，賬面價值總額為8800000元。2001年12月31日，該批數(shù)控機床市場銷售價格為1510000元。剩余2臺系于2002年1月生產(chǎn)完工。 
        要求： 
        （1）對資料（1）中的鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何列示？ 
        （2）假設(shè)資料（1）中數(shù)控機床的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，是否應(yīng)對鋼板計提減值準(zhǔn)備?（不考慮該批鋼板購入過程發(fā)生的運雜費）     
        （3）假定資料（2）中企業(yè)持有數(shù)控機床的數(shù)量為12臺，總賬面價值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說明理由。 
        （4）假定資料（3）中沒有簽訂銷售合同，確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并說明理由。   
    (綜合題)[本題10.00分]
    
    答案分析是
    1．資料（1）涉及原材料可變現(xiàn)凈值的確定。對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。因為用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，所以鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上按其成本1000000元列示： 
    
    2．資料（2）對于用于生產(chǎn)而持有的原材料等，如果其價格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，則該項原材料應(yīng)減計至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下，應(yīng)以原材料重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。重置成本是指目前重新取得相同存貨所需的成本。就外購原材料而言，指重新購置成本，包括現(xiàn)行采購價格和運雜費等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值，并且該批鋼板的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以應(yīng)計提存貨的跌價準(zhǔn)備，按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中。 
    
    3．銷售的數(shù)量小于企業(yè)持有存貨的數(shù)量。此時，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正  常銷售價格為計算基礎(chǔ)。即，在這種情況下，銷售合同約定的數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價格作為計算基礎(chǔ)。所以，對于銷售合同約定的10臺機床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格15000000元作為計算基礎(chǔ)，而對于超出部分的2臺機床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價格1510000元作為計算基礎(chǔ)。 
    
    4．沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷  售價格作為計算基礎(chǔ)。此時的存貨不包括用于出售的材料等。12臺機床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價格1510000元作為計算基礎(chǔ)。
    
    案例2 
        資料：甲企業(yè)、B企業(yè)、C企業(yè)共同投資建立了D企業(yè)，甲企業(yè)擁有30%股份，B企業(yè)和C企業(yè)各擁有35%的股份。2002年1月1日C企業(yè)將其全部股份轉(zhuǎn)讓給了B企業(yè)，B企業(yè)成為D企業(yè)的母公司，甲企業(yè)失去了對D企業(yè)的影響力，因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時；該項投資的賬面余額是600000元，其中投資成本400000元，損益調(diào)整200000元，未計提減值準(zhǔn)備。2002年4月26日D企業(yè)宣告分派2001年度現(xiàn)金股利，甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利6000元。 
    
        甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購入A企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付相關(guān)費用2000元，甲企業(yè)采用成本法核算此項投資。2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購入A企業(yè)實際發(fā)行在外的股數(shù)的25%，另支付相關(guān)費用9000元。至此持股比例達(dá)65%，改用權(quán)益法核算此項投資。2002年1月1日A企業(yè)所有者權(quán)益合計4500000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元。2002年度凈利潤為600000元，其中，1-6月份實現(xiàn)凈利潤為300000元。甲企業(yè)與A企業(yè)所得稅稅率為33%。股權(quán)投資差額按10年攤銷，并且不考慮追溯調(diào)整時股權(quán)投資差額的攤銷對所得稅的影響。 
    
    要求：（1）對于上述投資業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)該采用成本法還是權(quán)益法進行核算?并說明理由。 
    （2）計算2002年底甲企業(yè)的股權(quán)投資差額及投資收益，并對以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理

(綜合題)[本題10.00分] 來源：www.examda.com
    答案分析是 
      1．甲企業(yè)在2002年1月1 13前采用權(quán)益法核算，2002年1月1日到2002年7月2日對長期投資采用成本法核算，7月2 日以后采用權(quán)益法核算。理由在于：持股比例是確定  長期股權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法核算的重要依據(jù)。一般來說，投資企業(yè)對被投資企  業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％以下表決權(quán)資本  的，就采用成本法核算。權(quán)益法是將投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。一般來說，當(dāng)投資企上對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，或者盡管投資不足20%但具有重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。      
       
    2．（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。 
    在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制、  共同控制和重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法進行核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按投資的賬面價值（長期股權(quán)投資的賬面余額扣除減值準(zhǔn)備）作為投資成本，與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項目，不做任何處理。轉(zhuǎn)為成本法后，當(dāng)被投資企業(yè)分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已計提投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。 
    本案例中甲企業(yè)將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時： 
    
    借：長期股權(quán)投資——D企業(yè)    600000   
        貸：長期股權(quán)投資——D企業(yè)(投資成本)    400000 
        ——D企業(yè)(損益調(diào)整)    200000 
    D企業(yè)宣告分派股利時： 
    借：應(yīng)收股利    6000 
        貸：長期股權(quán)投資——D企業(yè)    6000 
    
    （2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。 
    在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例增加，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法，而改用權(quán)益法核算此項投資，長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)按追溯調(diào)整后的長期股權(quán)賬面價值加上追加投資成本等作為初始成本。 
    2002年1月1 日甲企業(yè)對A企業(yè)投資時： 
    借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)    （520000+2000）522000 
        貸：銀行存款    522000 
    2002年宣告分派股利時： 
    借：應(yīng)收股利    40000 
        貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)    40000 
    
    2002年7月2日再次投資時： 
    第一，對原按成本法核算的對A企業(yè)投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價值。    2002年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=522000-4500000×10％=72000（元） 
    2002年1-6月份應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=72000÷10÷2=3600(元) 
    2002年1-6月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300000×10％=30000(元) 
    成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=30000-3600=26400(元) 
    借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)(投資成本)    410000 
        ——A企業(yè)(股權(quán)投資差額)    68400 
        ——A企業(yè)(損益調(diào)整)    30000 
       貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)    482000 
            利潤分配——未分配利潤    26400 
    第二，追加投資。 
    借：長期股權(quán)投資——A-Z業(yè)(投資成本)    1809000 
        貸：銀行存款    1809000 
    計算再次投資的股權(quán)投資差額： 
    股權(quán)投資差額=1809000-（4500000-400000+300000）×25％ 
                =1809000-1100000=709000（元） 
    借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資差額）    709000 
        貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）   709000 
    股權(quán)投資差額按10年攤銷，由于2002年1-6月已經(jīng)攤銷了6個月，尚可攤銷月份為114個月。 
    2002年7~12月應(yīng)攤銷：（68400+709000）÷114~6=40916（元） 
    借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷    40916 
        貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資差額）  40916 
    計算2002年7—12月應(yīng)享有的投資收益： 
    投資收益=300000×35%=105000（元） 
    借；長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整)    105000 
        貸：投資收益——股權(quán)投資收益    105000 來源:-高級會計師考試

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