一、會計政策變更

（一）會計政策、會計政策變更及其變更條件

1、會計政策

　　會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家統(tǒng)一的會計制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)自己實際情況的政策，對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。

2、會計政策變更及變更條件

企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，使會計報表使用者在比較企業(yè)一個以上期間的會計報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。否則，勢必削弱會計信息的可比性，使會計報表使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時發(fā)生困難。 
　　但是，也不能認為會計政策不能變更，符合下列條件之一，應(yīng)改變原采用的會計政策： 
　?。?/SPAN>1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。

這種情況是指，按照全國統(tǒng)一會計制度以及其他法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則應(yīng)按照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定改變原會計政策，按新的會計政策執(zhí)行。

（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

這一情況是指，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

下列情況不屬于會計政策變更： 
　　（1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。由于該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策的變更。 
　　（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。如，某企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時一次計入費用；該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，企業(yè)對領(lǐng)用的低值易耗品處理方法，改為五五攤銷的方法，分攤計入費用。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的費用比例并不大，屬于不重要的事項，因而改變會計政策認為不屬于會計政策的變更。 

（二）會計政策變更的會計處理

1、企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。

2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。在追溯調(diào)整法下，應(yīng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目也相應(yīng)進行調(diào)整。 
　　追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成： 
　　第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)； 
　　第二步，相關(guān)的賬務(wù)處理； 
　　第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目； 
　　第四步，附注說明。 

其中，會計政策變更的累積影響數(shù)，指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額的差額。本準則所指的會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。本準則所指的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤各項目。 
　　累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得： 
　　第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； 
　　第二步，計算兩種會計政策下的差異； 
　　第三步，計算差異的所得稅影響金額； 
　　第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 
　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

如果提供可比會計報表，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用，對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

（責(zé)任編輯：vstara）

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