【例 題】
2007 年 1 月 1 日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為 2 000 萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付 萬(wàn)元的債券。 萬(wàn)元， 萬(wàn)元。 價(jià)款 2 078.98 萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用 10 萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為 2007 年 1 月 1 日，系分 期付息、到期還本債券， 期付息、到期還本債券，期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實(shí)際利率為 4%，每年 12 月 ， 31 日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 要求：假定不考慮其他因素， 日的賬面價(jià)值。 要求：假定不考慮其他因素，計(jì)算該持有至到期投資 2007 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值。
【答案】 
2007 年 1 月 1 日購(gòu)入時(shí)， 日購(gòu)入時(shí)， 持有至到期投資攤余成本＝ （1） ） 持有至到期投資攤余成本＝面值 2000＋利息調(diào)整 88.98 ＋ ＝2088.98（萬(wàn)元） （萬(wàn)元） （2）2007 年 12 月 31 日 ） 應(yīng)收利息＝ 應(yīng)收利息＝面值 2000×票面利率 5％×期限 1＝100（萬(wàn)元） × ％ ＝ （萬(wàn)元） 利息收入＝ 利息收入＝持有至到期投資攤余成本 2088.98×實(shí)際利率 4％×期限 1＝83.56 萬(wàn)元） × ％ ＝ （萬(wàn)元） 利息調(diào)整攤銷(xiāo)額＝ － 利息調(diào)整攤銷(xiāo)額＝100－83.56＝16.44（萬(wàn)元） ＝ （萬(wàn)元） 利息調(diào)整年末余額＝ 利息調(diào)整年末余額＝88.98－16.44＝72.54（萬(wàn)元） － ＝ （萬(wàn)元） 2007 年末持有至到期投資的賬面價(jià)值＝面值 2000＋利息調(diào)整 72.54＝2072.54（萬(wàn) 年末持有至到期投資的賬面價(jià)值＝ ＋ ＝ （ 元） 。 
3、可供出售金融資產(chǎn) 
⑴、取得可供出售金融資產(chǎn) ①取得股票投資 可供出售金融資產(chǎn)—成本 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款） 
貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款） 取得債券投資（類似于持有至到期投資） ②取得債券投資（類似于持有至到期投資） 可供出售金融資產(chǎn)—成本 面值） 成本（ 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本（面值） 可供出售金融資產(chǎn) 資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息 實(shí)際支付的價(jià)款中包含到期一次還本付息債券已計(jì)提的利息） （實(shí)際支付的價(jià)款中包含到期一次還本付息債券已計(jì)提的利息） 應(yīng)收利息（分期付息債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 應(yīng)收利息（分期付息債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 包括不單獨(dú)體現(xiàn)的交易費(fèi)用） 差額、或借） （差額 （包括不單獨(dú)體現(xiàn)的交易費(fèi)用） 差額、或借） （ 確認(rèn)股利、利息收入， 
⑵、確認(rèn)股利、利息收入，攤銷(xiāo)利息調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日債券確認(rèn)利息收入、 ①資產(chǎn)負(fù)債表日債券確認(rèn)利息收入、攤銷(xiāo)利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息 借：可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息 到期一次還本付息債券票面利息） （到期一次還本付息債券票面利息） 分期付息債券票面利息） 應(yīng)收利息 （分期付息債券票面利息） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 差額，或貸） 利息調(diào)整（ 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額，或貸） 投資收益（實(shí)際利息） 貸：投資收益（實(shí)際利息） ②持有期間股票確認(rèn)股利 應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例） 借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×持股比例） 貸：投資收益 資產(chǎn)負(fù)債表日股票、債券公允價(jià)值變動(dòng)（非明顯， 
⑶、資產(chǎn)負(fù)債表日股票、債券公允價(jià)值變動(dòng)（非明顯，即屬于不嚴(yán)重或暫時(shí)性下跌 的情形） 的情形） 資本公積—其他資本公積 或貸） 其他資本公積（ 借：資本公積 其他資本公積（或貸）

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