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萬民公司是一家國有大型企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長(zhǎng)。董事長(zhǎng)批示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理氫這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長(zhǎng)意見辦?？倳?huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。
2003年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別了下達(dá)了行政處罰告知書。萬民公司相關(guān)人中接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會(huì)。
在聽證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：公司董事長(zhǎng)稱：我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽字并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明.公司總經(jīng)理稱：我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對(duì)會(huì)計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋.公司總會(huì)計(jì)師稱：公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任.要求：根據(jù)我國會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽證會(huì)上的陳述是否正確，并分別說明理由。
案例分析題二（本題10分）
2001年2月，a公司（國有企業(yè)）按照財(cái)政部門要求，決定在公司系統(tǒng)全面開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查。4月初，公司派出檢查組對(duì)設(shè)在外省的a公司的銷售分公司b公司（以下簡(jiǎn)稱b公司）進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)b公司存在多頭開戶、私設(shè)小金庫等問題。正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行深入檢查時(shí)，a公司接到有關(guān)部門通報(bào)，a公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理許亮、b公司經(jīng)理趙強(qiáng)、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國外。a公司立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，同時(shí)決定對(duì)b公司幾年來的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行全面檢查。經(jīng)過6個(gè)多月的檢查，一樁作案多年、涉案金額高達(dá)近2000萬元的資金盜用案被揭開了面紗。
經(jīng)查，許亮等人的主要作案手段和有關(guān)情況如下：1998年，許亮被任命為b公司經(jīng)營，趙強(qiáng)擔(dān)任b公司副經(jīng)理，張志剛?cè)喂炯娉黾{。當(dāng)時(shí)，a公司出于開拓市場(chǎng)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模等考慮，授予b公司產(chǎn)品銷售定價(jià)自主權(quán)和對(duì)外提交自主權(quán)。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)，對(duì)各銷售分公司的銷售情況，a公司每月手工統(tǒng)計(jì)匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當(dāng)月銷售款集中匯繳a公司賬戶，確認(rèn)銷售收入。許亮等人利用a公司授予的銷售定介權(quán)，采用高價(jià)銷售低價(jià)向a公司匯決報(bào)賬的手法截留銷貨款形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時(shí)間差，挪用銷售貨款由趙強(qiáng)負(fù)責(zé)炒股，非法所得也流入小金庫.然后，由會(huì)計(jì)兼出納的張志剛將小金庫款項(xiàng)源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶。
案發(fā)后，a公司對(duì)此案高度重視，針對(duì)此案暴露出的發(fā)公司權(quán)力過大及內(nèi)部控制方面存在的缺陷等問題，a公司董事會(huì)作出以下決定：第一，建立健全公司的內(nèi)部控制制度，由總經(jīng)理組織制訂與實(shí)施，今后如果內(nèi)部控制方面再出現(xiàn)問題，應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。
第二，加強(qiáng)對(duì)外投資的控制，收回各分公司的對(duì)外投資權(quán)，公司所有的投資均由a公司董事長(zhǎng)審批。
第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任賬目登記工作，a公司的銀行預(yù)留印鑒的印章全部由總會(huì)計(jì)師統(tǒng)一保管。
第四，加強(qiáng)銷售與收款的控制，所有的銷售業(yè)務(wù)（包括制訂銷售價(jià)格、簽訂銷售合同、組織貨物發(fā)運(yùn)、結(jié)算銷售貨款等）均由a公司銷售統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷售分公司僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。
第五，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)控制，由a公司財(cái)會(huì)部每年組織對(duì)本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。
要求：1、針對(duì)a公司發(fā)生的案件，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說明理由。
2、從內(nèi)部控制角度，指出a公司董事會(huì)所作決定的不當(dāng)之處，并說明理由。
來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試責(zé)編:wangfang 評(píng)論 糾錯(cuò)
