第三節(jié)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值

 一、資產(chǎn)減值跡象的判斷
 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項(xiàng)資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。
 資產(chǎn)減值的跡象是指可能導(dǎo)致資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的情況。按其與企業(yè)的關(guān)系，可以將資產(chǎn)減值的跡象分為外部跡象和內(nèi)部跡象。外部跡象主要包括：
 1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。資產(chǎn)在正常的使用過程中會(huì)發(fā)生磨損，其價(jià)值逐年降低。如果資產(chǎn)的市價(jià)發(fā)生非正常的大幅度下跌，就有可能使資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，從而有可能發(fā)生資產(chǎn)減值。
 2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。例如，由于環(huán)境保護(hù)法律方面的限制，企業(yè)只能限量生產(chǎn)某種產(chǎn)品，這會(huì)對該產(chǎn)品的產(chǎn)量產(chǎn)生不利影響。再如，有些國家對我國紡織品的出口實(shí)行配額限制，這種限制對向這些國家出口紡織品的企業(yè)紡織品的產(chǎn)量和價(jià)格都會(huì)產(chǎn)生不利影響。當(dāng)這種影響大到一定程度，就可能使企業(yè)資產(chǎn)的可收回收金額小于其賬面價(jià)值，從而發(fā)生資產(chǎn)減值。
 3、市場利率或其他市場投資回報(bào)率當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。當(dāng)市場利率或其他市場投資回報(bào)率當(dāng)期已經(jīng)提高，可能會(huì)影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，使得折現(xiàn)率提高。根據(jù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算公式可知，折現(xiàn)率越高，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值越小。這可能使資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。
 4、企業(yè)的市值（如上市公司股票市值）已經(jīng)低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。影響企業(yè)市值的因素是多種多樣的，其中之一就是企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了減值。當(dāng)企業(yè)的市值低于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，有可能是企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)減值。
 資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象主要包括：
 1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞。
 2、資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。
 3、資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算。
 資產(chǎn)減值的內(nèi)部跡象可能會(huì)使資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，這些內(nèi)部跡象是外界無法觀察的，企業(yè)可以通過其自身掌握的信息來判斷。
 
 二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)其可收回金額，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值。進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)的可收回金額。
 可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)榭墒栈亟痤~實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，企業(yè)要么將該資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。所以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定為資產(chǎn)的可收回金額。
 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額比較容易確定。為了給實(shí)際工作提供較詳細(xì)的操作指南，準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定；不存在銷售協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在活躍市場中的買方出價(jià)扣除處置費(fèi)用后的金額確定；在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果可以作為估計(jì)參考。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、印花稅、其他相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置時(shí)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素。

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