第一章：外幣會計一、外幣與外幣業(yè)務(wù) 1、外幣含義指：“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。它常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟活動引起的對外結(jié)算業(yè)務(wù)中。 2、外匯：是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，以及可用于國際支付的特殊債權(quán)、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣，它必須具備如下條件： 1）是外幣表示的國外資產(chǎn) 2）是在國外能夠得到償付的債權(quán)； 3）是可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)。 3、記賬本位幣的選擇： 記賬本位幣：用于會計記賬、作為會計計量基本尺度的貨幣。 在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。因為企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)，收付結(jié)算，以及編制所需要的報表等均以人民幣計量為主。對于存有大量外幣計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)，為簡化核算可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和會計核算要求，經(jīng)投資各方同意，選擇外幣作為記賬本位幣。 4、外幣業(yè)務(wù)：外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。 1）外幣交易：指企業(yè)以非記賬本位幣進行的收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。 2）外幣報表折算：為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表換算成所要求的另一種貨幣單位所表述的會計報表。二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展外幣會計：是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計。三、匯率及匯兌損益 (一）匯率 1、匯率：又稱：匯價或外匯牌價。是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。 匯率的標(biāo)價：是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格。 匯率的標(biāo)價方法分為直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。 1）直接標(biāo)價法的含義：以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣。特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標(biāo)價采用直接標(biāo)價法，我國也采用這一方法。 2）間接標(biāo)價法；是以一定單位的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折全成一定數(shù)額的外幣。間接標(biāo)價法的特點：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。通常英、美國家采用間接標(biāo)價方法，但美國對英國采用直接標(biāo)價法。 2、按外匯經(jīng)營形式的不同分：銀行掛牌匯率和外匯市場匯率銀行掛牌匯率：是由銀行掛牌進行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。 1）買入?yún)R率：是銀行買進外幣時所依據(jù)的匯率，又稱“買入價” 2）賣出匯率：是銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率。又稱“賣出價” 3）中間價即買價和賣價的平均價。外匯市場匯率：是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率、中間價。 3、按外匯付款期限不同分為：即期匯率和遠期匯率：即期匯率：是外匯買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠期匯率：是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標(biāo)明的遠期匯率。升水：表示遠期外匯價格高于即期外匯價格貼水：表示遠期外匯價格低于即期外匯價格平價：表示遠期外匯價格等于即期外匯價格持平。在直接標(biāo)價法，遠期匯率可按以下方法計算：升水時：遠期匯率=即期匯率+升水?dāng)?shù)字貼水時：遠期匯率=即期匯率-貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價法：遠期匯率要按以下方法計算升水時：遠期匯率=即期匯率-升水?dāng)?shù)字貼水時：遠期匯率=即期匯率+貼水?dāng)?shù)字重點理解：一種貨幣對另一種貨幣的遠期匯率為升水，那么另一種貨幣對該貨幣的遠期匯率即為貼水。例題：如紐約外匯市場美元USD即期匯率（間接標(biāo)價法)為1USD=7.776HK$ ,3個月的遠期外匯升水為0.014HK$,則3個月的遠期外匯匯率為升水時：遠期匯率=即期匯率-升水?dāng)?shù)字（7.776-0.014=7.712)若3個月的遠期外匯貼水為0.014HK$,3個月的遠期外匯匯率則為貼水時：遠期匯率=即期匯率+ 貼水?dāng)?shù)字（7.774+0.014=7.79HK$) （二）匯兌損益 1、匯兌損益指：企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。 2、匯兌損益的類型：根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可以分為以下幾種常見的類型： 1）交易匯兌損益 2）兌換匯兌損益 3）調(diào)整外幣匯兌損益 4）外幣折算匯兌損益 第二節(jié)：外幣交易會計 


一、外幣交易： 1、外幣交易：是用外幣計量的交易，具有許多表現(xiàn)形式，常見的有： 1）以外幣標(biāo)價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng) 2）以外幣進行結(jié)算的借入和出借款項 3）企業(yè)作為履行期匯合同當(dāng)事人的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 4）以外幣進行的保險業(yè)務(wù)，管理咨詢來務(wù)。 2、對已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會計上要處理以下問題： 1）交易發(fā)生時按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄 2）在報告期末，按編報日匯率調(diào)整各外幣賬戶余額，以便報告外幣資產(chǎn)和負債。 3）進行匯兌損益計算和賬務(wù)處理。 4）在交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。二、外幣交易會計的基本方法：單一交易觀點和兩項交易觀點（一）單一交易觀點：指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。會計處理要點是： 1、在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 2、在編制報表日，若交易尚未結(jié)算，按報表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負債、收入、成本賬戶進行調(diào)整。 3、在交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負債、收入、成本賬戶進行調(diào)整。（二）兩項交易觀點：指：企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。 在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益： 1、作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表； 2、作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。注：兩項交易觀點被認為符合公認會計準(zhǔn)則，把匯率變動的影響確認為匯兌損益，是較為恰當(dāng)?shù)?。原則上采用第一種方法，但未完全排除第二種方法。三、我國外幣交易的會計核算： 1、我國外幣交易會計的核算原則： 1）外幣賬戶采用復(fù)幣記賬； 2）企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。 3）企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而使用銀行買入價、賣出價、與市場匯價由此的差額作為匯兌損益； 4）對所有外幣的余額要按月末匯率進行調(diào)整。四、遠期外匯業(yè)務(wù)的核算：（一）遠期外匯交易的意義： 1、遠期外匯買賣是指：買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯、買方付款。 2、匯率安全：應(yīng)該掌握各種國際性匯率，提高匯率的預(yù)測水平，加強匯率變動損失。 3、由此可見，遠期外匯買賣主要是兩種目的： 1）為了避免匯率波動的風(fēng)險而求保值，所以進口商、出口商及時買進或賣出遠期外匯，以免匯率波動而發(fā)生虧損； 2）是有意進行冒險，企圖從冒險中賺取利益，這主要是對遠期匯率看漲或看跌而買進或賣出的投機者。 

第三節(jié)：外幣會計報表的折算一、外幣會計報表折算的意義： 1、外幣折算：把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示，習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。 2、在外幣報表折算中，會計要處理如下問題： 1）選擇外幣報表的折算標(biāo)準(zhǔn)； 2）處理外幣報表折算差額。二、外幣報表折算的主要方法： 1、流動與非流動項目法； 2、貨幣性與非貨幣性項目法； 3、現(xiàn)行匯率法； 4、時態(tài)法。三、外幣報表折算差額的會計處理： 1、外幣報表折算差額：是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。外幣報表折算損益未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。 2、處理方法： 1）作為遞延損益處理；指：對外幣報表折算的差額不計入當(dāng)期損益而且遞延到以后各期，即將報表折算差額以單獨項目列示于資產(chǎn)負債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計遞延處理。 2）作為當(dāng)期損益處理。指：在收益表中確認折算金額。 

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