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高級會(huì)計(jì)師

2005年高級會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試復(fù)習(xí)備考筆記[5]

發(fā)表時(shí)間：2014/4/6 14:36:00 來源：中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信：關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2005年高級會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試復(fù)習(xí)備考筆記[5]
(三)控股合并是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互:)股票取得對方股份，達(dá)到對其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。控股合并后，控股和被控股企業(yè)分別成為母公司和子公司之后，均繼續(xù)存在并經(jīng)營，且相互組成一個(gè)集團(tuán)。
三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的產(chǎn)生
　　企業(yè)合并會(huì)計(jì)是對企業(yè)合并的過程和結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映的程序和方法，它包括兩部分內(nèi)容：一是企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理；二是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。
四、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的核算方法——購買法、權(quán)益集合法。
　　第二節(jié)　企業(yè)合并購買法的賬務(wù)處理
一、購買法核算的原則
１、購買法——對企業(yè)合并進(jìn)行核算就完全可以采用與購置普通資產(chǎn)相同的原則來處理。因此，在購買法下，一個(gè)企業(yè)在購買其他企業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)按取得成本予以入帳。
　　2、購買法的程序和原則——
　　第一，對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)。首先要對被購買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，確定其公允價(jià)值。
　　第二，確定購買成本。A、用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實(shí)際支付的款項(xiàng)；B、以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價(jià)值；C、購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值。（我認(rèn)為：其實(shí)不準(zhǔn)確，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該為債券發(fā)行價(jià)格。）D、在合并過程中，購買企業(yè)發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費(fèi)用，比如法律費(fèi)用、傭金等，對此也應(yīng)當(dāng)計(jì)入購買成本。E、合并過程中發(fā)生的與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用如股票、債券的發(fā)行費(fèi)用，則不計(jì)入購買成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間費(fèi)用。
第三，比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。
如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額，即為商譽(yù)，作為無形資產(chǎn)，直接計(jì)入“無形資產(chǎn)--商譽(yù)”科目，在一定的期間內(nèi)攤銷，攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。
如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額就是負(fù)商譽(yù)，通常有兩種處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。（我命名其為沖減法）被沖減的非流動(dòng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，不包括長期投資。在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)時(shí)，可以按比例沖減這類資產(chǎn)的價(jià)值，直到將其價(jià)值沖減為零。如這樣處理仍不足以抵銷負(fù)商譽(yù)，則將沖減后的剩余部分列作遞延貸項(xiàng)－負(fù)商譽(yù)，并按一定的期限分?jǐn)傆?jì)入各期損益。第二種方法，將全部負(fù)商譽(yù)列作遞延貸項(xiàng)－負(fù)商譽(yù)，在一定的期限內(nèi)分?jǐn)?，攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。

（責(zé)任編輯：vstara）

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