第三節(jié)  資產負債表日后事項

一、資產負債表日后事項的定義

資產負債表日后事項指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的有利或不利事項。資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。例如，甲公司2005年會計報表，2006年2月15日是審計報告日，3月5日董事會批準報出，3月15日實際報出，則資產負債表日后期間是2006年1月1日至3月5日。又如，甲公司2005年10月有訴訟事項，將于2006年3月10日判決。2006年2月進行審計，06年3月5日批準報出。此事項為重要事項，3月15日權利機構再次批準財務報告對外報出。此時資產負債表日后期間是04年1月1日至3月15日。

理解該定義應注意如下幾點：

1.資產負債表日是指年度(12月31日) 或中期(6月30日)資產負債表上的日期;

2.財務報告批準報出日，指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

3. 資產負債表日后事項包括整個期間有利或不利事項。

4.不是特定時期內發(fā)生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關但對企業(yè)財務狀況有重大影響的事項

5.不包括中止營業(yè)的議題。

二、資產負債日后兩類事項的劃分

資產負債日后事項包括兩類。第一類，是對資產負債表日已經存在的情況提供進一步證據的事項，稱為調整事項。調整事項有如下特點：

1、在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；

2、 對按資產負債表日存在的狀況編制會計報表產生重大影響的事項。

例如2005年10月甲公司有一訴訟事項，在05年12月31日未結案，而是在06年年初結案，則屬于資產負債表日后調整事項。
    第二類是在資產負債表日后才發(fā)生的事項，稱為非調整事項。非調整事項的特點如下：

1、資產負債日并沒發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項。

2、對理解和分析財務報告有重大影響的事項。

例如，甲公司在2005年年末批準進行債務重組，06年1月重組完成，此為調整事項。又如，甲公司在2006年初商討進行債務重組，在06年2月重組完成，此為非調整事項。

判斷資產負債表日后事項是調整的還是非調整事項，關鍵看該事項在資產負債表日是否已經存在或發(fā)生，若資產負債表日已存在，只是提供了新的或進一步的證據則屬于調整事項；若該事項就是資產負債表日后才發(fā)生的，對理解會計報表有重大影響的事項，則屬于非調整事項。值得注意的是，分配現金股利和股票股利都作為資產負債表日后非調整事項。

三、主要調整事項

　1、已證實資產發(fā)生了減損。這一事項是指，在年度或中期資產負債表日以前，或在年度或中期資產負債表日，根據當時資料判斷某項資產可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在年度或中期資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據能證明該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了損失或永久性減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。

　2、銷售退回。這一事項是指，在資產負債表日以前或資產負債表日，根據合同規(guī)定所銷售的物資已經發(fā)出，當時認為與該項物資所有權相關的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，根據收入確認原則確認了收入并結轉了相關成本。即在資產負債表日企業(yè)確認為已經銷售，并在會計報表上反映。但在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間所取得的證據證明該批已確認為銷售的物資確實已經退回，應作為調整項進行相關的賬務處理，并調整資產負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產、債、所有者權益等項目的數字。值得說明的是，資產負債表日后事項中的銷售退回，既包括報告年度銷售的物資，在報告年度的資產負債表日后退回；也包括報告年度前銷售的物資，在報告年度的資產負債表日后退回。

3、已確定獲得或支付的賠償。這一事項是指，在資產負債表日以前，或資產負債表日已經存在的賠償事項，資產負債表日至財務報告批準報出日之間提供了新的證據，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據如果對資產負債表日所作的估計需要調整的，應對會計報表進行調整。

四、調整事項的處理原則與方法

1、賬務處理基本原則：

資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出賬務處理，并對資產負債表日編制的會計報表作相應的調整（但不包括現金流量表正表）。

2、賬務處理方法

（1）涉及損益的，通過“以前年度損益調整”科目調整損益。

（2）涉及利潤分配的，通過“利潤分配—未分配利潤”調整。

（3）不涉及損益，直接調整相關項目。
（4）通過上述賬務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數字。

①資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字；

②當期編制的會計報表相關項目的年初數。

③提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數。

需要說明的是，資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及貨幣資金和現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表貨幣資金項目和現金流量表各項目的數字。

五、調整事項舉例

下列所有例子均是針對上市公司而言的，并假定財務報告批準報出日均為次年4月30日，所得稅率為33％，資產負債表日計算的稅前會計利潤等于按稅法規(guī)定計算的應納稅所得額。公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金，提取法定盈余公積和法定公益金之后，不再作其他分配。資產負債表日后事項除企業(yè)提取的長期投資減值準備不能調整應交納的所得稅外，假定其他事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅。下列所有例子中涉及需要調整現金流量表附注有關項目數字的略去。

1、已證實資產發(fā)生減損

例：已證實資產發(fā)生減損

甲公司2005年4月銷售給乙企業(yè)一批產品，價款為58000元（含應向購貨方收取的增值稅額），乙企業(yè)于５月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙企業(yè)財務狀況不佳，到2005年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2005年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備2900元(假定壞賬準備提取比例為5%)，12月31日資產負債表上"應收賬款"項目的余額為80000元，"壞賬準備"項目的余額為4000元；該項應收賬款已按58000元列入資產負債表"應收賬款"項目內。甲公司于2006年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回應收賬款的40%。

　　甲公司在接到乙企業(yè)通知時，首先判斷是屬于資產負債表日后事項中的調整事項，并根據調整事項的處理原則進行處理如下：

　　(1)補提壞賬準備

　　應補提的壞賬準備=58000×60%-2900=31900(元)

　　借：以前年度損益調整31900

　　　貸：壞賬準備31900

　　(2)調整應交所得稅

　　借：應交稅金--應交所得稅(31900×33%)10527

　　　貸：以前年度損益調整10527

　　(3)將"以前年度損益調整"科目的余額轉入利潤分配

　　借：利潤分配--未分配利潤21373

　　　貸：以前年度損益調整(31900-10527)21373

　　(4)調整利潤分配有關數字

　　借：盈余公積3205.95

　　　貸：利潤分配--未分配利潤(21373×15%)3205.95

（責任編輯：vstara）

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