一、　合并會計報表概述
1、合并會計報表的特點
　　合并會計報表是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及財務(wù)變動情況的會計報表。
　　與單個企業(yè)編制的個別會計報表相比，合并會計報表一般有以下特點１、合并會計報表的主體是經(jīng)濟意義上的復(fù)合會計主體。２、合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。３、合并會計報表是以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的。４、合并會計報表有其獨特的編制方法。
2、合并會計報表的合并理論
　　合并理論是指如何認(rèn)為指導(dǎo)合并會計報表的觀點。通俗地講，是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場上來認(rèn)識母公司與子公司的關(guān)系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。
　(一)母公司理論
母公司理論是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。包括的兩個基本要點：１、強調(diào)母公司股東的利益：只將屬于母公司的股東權(quán)益視為整個集團的權(quán)益，而將少數(shù)股東權(quán)益視為整個企業(yè)集團的負(fù)債，對屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益視為整個企業(yè)集團的費用。２、以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。
　(二)實體理論
實體理論認(rèn)為合并會計報表是整個經(jīng)濟聯(lián)合體的會計報表，無論是多數(shù)股東權(quán)益還 少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被視為整個企業(yè)集團的股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中均作為股東權(quán)益來處理；其相對應(yīng)的收益也全部作為整個企業(yè)集團的收益來處理。適用范圍——比較適合集團內(nèi)部的管理人員對會計報表的需求，適合用于整個企業(yè)集團管理生產(chǎn)經(jīng)營活動。
　(三)所有權(quán)理論
所有權(quán)理論是指在編制合并會計報表時既不強調(diào)企業(yè)集團中的法定控制或?qū)嶋H控制關(guān)系，也不強調(diào)企業(yè)集團各成員企業(yè)在所構(gòu)成的經(jīng)濟實體中的平等關(guān)系，而是強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。編制合并會計報表的企業(yè)，對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實現(xiàn)的損益，均采用按照其擁有所有權(quán)的比例合并計入合并會計報表中。適用范圍：當(dāng)某一企業(yè)由兩個持有相同5０％股份的企業(yè)共同投資（我國會計實務(wù)稱為共同控制）形成時，用所有權(quán)理論的解釋和做法更具說服力。

（責(zé)任編輯：vstara）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁