【案例（九）】 
　　華興公司為境內(nèi)上市公司，主要從事電子設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。注冊會計師在對該公司2002年度會計報表進行審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事實：  
　?。?）2002年9月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設備100臺，每臺銷售價格為（不含增值稅價格，以下同）50萬元。 
　　至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺A電子設備，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A電子設備該公司在2002年度確認銷售80臺A電子設備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本。   
　　（2）2002年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷售B電子設備60臺，每臺銷售價格為400萬元。B電子設備每臺的銷售成本為250萬元。該公司已將60臺發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對該B電子設備進行驗收后已如數(shù)將貨款通過銀行匯至該公司。  
　　該公司在2002年度以每臺400萬元的價格確認銷售收入，并相應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。B電子設備全部通過乙企業(yè)對外銷售，不向其他公司銷售。  
　?。?）2002年10月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝C設備1臺的合同，合同總價款為800萬元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷售C設備1臺并承擔安裝調(diào)試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款700萬元；C設備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗收合格后一次性支付余款100萬元。
　　至12月31日，該公司已將C設備運抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開始。C設備的銷售成本為每臺500萬元。  
　　該公司在2002年度按800萬元確認銷售C設備的銷售收入，并按500萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
　　（4）2002年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30％，　　發(fā)生設計費用60萬元；按當時的進度估計，2003年3月30田將全部完工，預計將再發(fā)生費用40萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。  
　　該公司在2002年將收到的240萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。  
　　（5）12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向W企業(yè)銷售D電子設備50臺，每臺銷售價格為400萬元。  
　　12月22日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在2003年3月20日前以每臺408萬元的價格將D電子設備全部購回。  
　　該公司已于12月25日收到D電子設備的銷售價款；在2002年度已按每臺400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結(jié)轉(zhuǎn)成本。  
　　要求：  分析判斷華興公司上述有關收入的確認是否正確？并說明理由。  
　　【分析與提示】  
　　本案例（1）屬于代銷商品銷售收入的確認。對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。本案例（1）中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設備80臺，但收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明的銷售數(shù)量為40臺。  
　　本案例（2）屬于商品銷售收入方面的收入確認。對于商品銷售收入的確認，首先要判斷該銷售商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移至對方，如果已轉(zhuǎn)移到對方則應確認收入；反之則不能確認收入。其次，要對銷售客戶進行判斷，如果銷售客戶屬于關聯(lián)方，則應按照關聯(lián)方交易有關收入確認的規(guī)定進行確認。本案例（2）似屬于關聯(lián)方交易，應當按照關聯(lián)方交易有關規(guī)定確認收入。在本案例（2）中，該公司生產(chǎn)的B電子設備全部通過乙企業(yè)銷售，按照關聯(lián)方交易確認收入的規(guī)定，即當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，按銷售商品賬面價值的120%確認銷售收入。根據(jù)本案例（2）的資料，該公司向乙企業(yè)的銷售價格為其銷售商品賬面價值的160%（400萬元÷250萬元），超過120%，似應按每臺300萬元（250萬元×120％）的價格確認B電子設備的銷售收入。  
　　本案例（3）屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例（3）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，似不應確認收入。  
　　本案例（4）屬于提供勞務合同相關的收入確認。對于提供勞務合同收入的確認，首先應當判斷該合同是否屬于當期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入；其次，在確定采用完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的30％，70％的工作量將在第二年完成，似應按照已完成的30％的工作量確認勞務合同收入。  
　　本案例（5），首先要對該交易的性質(zhì)進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應屬于商品銷售業(yè)務，但該公司又與W企業(yè)就D電子設備簽訂了補充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價格購回D電子設備的義務。因此在對該交易的性質(zhì)進行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯(lián)系起來進行考慮。  
　　其次，如果將上述交易判斷為商品銷售業(yè)務，則應按照商品銷售收入確認條件確認并計量相應的收入。如果判斷認為屬于融資業(yè)務，則應接融資業(yè)務相關的規(guī)定處理。本案例（5）似屬于融資業(yè)務，不應確認收入。   來源:-高級會計師考試

責編:luoxi  評論 糾錯

（責任編輯：vstara）