一、企業(yè)所得稅會計處理方法的類型和層次
企業(yè)所得稅的會計處理方法
納稅影響會計法
債務法
資產負債表債務法
舊制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務法為收益表債務法。新準則（18號準則—所得稅）要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算所得稅。
利潤表債務法與資產負債表債務法比較表
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項 目 |
利潤表債務法 |
資產負債表債務法 |
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遞延稅款的核算基礎 |
會計利潤與應納稅所得額之間的時間性差異 |
資產或負債的賬面價值與其計稅基 礎之間的暫時性差異 |
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差異所容納的范圍 |
時間性差異屬于當期差異，范圍相對狹小 |
暫時性差異屬于累計差異，范圍很 廣泛 |
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所得稅的計算程序 |
（1）所得稅費用＝會計利潤×現(xiàn)行稅率＋稅 率變動對前期遞延稅款的調整數(shù) （2）應交所得稅＝應納稅所得額×現(xiàn)行稅率 應納稅所得額＝應稅收入－扣除費用 （3）遞延稅款＝應交所得稅±所得稅費用 |
（1）期末遞延所得稅負債／資產＝ 暫時性差異×預計稅率 （2）遞延所得稅負債／資產＝ 期末遞延所得稅負債／資產－期初 遞延所得稅負債／資產 （3）應交所得稅＝應納稅所得額× 現(xiàn)行稅率 （4）所得稅費用＝應交所得稅±遞 延所得稅負債／資產 |
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報表項目的轉移方向 |
由利潤表項目推出資產負債表項目 |
由資產負債表項目推出利潤表項目 |
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遞延稅款的調整項目 |
對當期所得稅費用的調整 |
對期末資產或負債的調整 |
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對收益的理解 |
收入／費用觀： 配比收益＝收入－費用 |
資產／負債觀： 全面收益＝期末凈資產－期初凈資 產－業(yè)主投資和業(yè)主派得 |
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反映的企業(yè)財務目標 |
企業(yè)利潤最大化 |
企業(yè)價值最大化 |
二、資產負債表觀債務法的賬務處理
資產負債表債務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。
（一）暫時性差異
1、暫時性差異的含義
暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
2、暫時性差異的分類
按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
（1）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。
負債的賬面價值 < 計稅基礎
?。?SPAN lang=EN-US>2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
負債的賬面價值 > 計稅基礎
（二）遞延所得稅資產和遞延所得負債的確認
存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
（責任編輯：vstara）
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