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案例五
資料：
北方公司是一家大型國有控股集團(tuán)公司，控制甲、乙、丙三家境內(nèi)上市公司，集團(tuán)公司為了改善治理機(jī)構(gòu)，建立良好的激勵(lì)和約束機(jī)制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。三公司的激勵(lì)機(jī)制具體設(shè)計(jì)如下：
資料一：甲是一家高科技行業(yè)的上市公司，公司股本總額為6 000萬，其中北方公司持有比例為42%，公司的主要決策由當(dāng)?shù)氐膰匈Y產(chǎn)管理部門控制。由于最近三年公司業(yè)績(jī)發(fā)展迅速，并按照集團(tuán)公司的要求，于2010年4月5日的股東大會(huì)審議通過了股票期權(quán)激勵(lì)制度。在股權(quán)激勵(lì)制度具體方案制定的討論會(huì)上，大家就有爭(zhēng)議的問題紛紛發(fā)表意見，有關(guān)爭(zhēng)論焦點(diǎn)如下：
(1)公司在4月18日授予公司董事(包括獨(dú)立董事)、監(jiān)事(包括監(jiān)事會(huì)主席)和高級(jí)管理人員共13人等待期為3年的800萬股票期權(quán)。2010年4月25日公司發(fā)布了2009年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，該報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(2)公司打算回購股份一半的股票(即400萬股)作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。
(3)核心技術(shù)骨干王某雖然于2008年在A上市公司工作時(shí)曾經(jīng)因泄密公司重大商業(yè)機(jī)密被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰，但是加入公司以來表現(xiàn)優(yōu)秀，為公司創(chuàng)造了大量的業(yè)績(jī)，因而破格授予股票期權(quán)。
(4)公司總經(jīng)理李某為公司業(yè)績(jī)的發(fā)展貢獻(xiàn)突出，為表彰其突出表現(xiàn)，決定授予其100萬的股份。由于董事會(huì)成員一致認(rèn)可，對(duì)于其特殊表彰不必經(jīng)過股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。
(5)董事會(huì)決定5月11日公告股東大會(huì)決議、股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要、獨(dú)立董事意見。
(6) 北方公司總經(jīng)理張某分別擔(dān)任甲、丙兩家公司的董事，且持有甲公司5%以上有表決權(quán)的股份，但未參與丙公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，可參與甲公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
由于甲公司在2010年7月30日被查出違規(guī)占用非法資金，公司及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、公司股東、實(shí)際控制人等都受到中國證監(jiān)會(huì)的行政處罰。
資料二：乙公司是一家網(wǎng)絡(luò)上市公司，公司主營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。2010年1月1日，為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議，公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。協(xié)議規(guī)定：①乙公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長(zhǎng)率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2013年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購買乙公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。2010年至2013年，乙公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：
(1) 2010年5月，乙公司自市場(chǎng)回購本公司股票500萬股，共支付款項(xiàng)4 025萬元，
作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。
(2) 2010年，乙公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長(zhǎng)率為10%。該年
末，乙公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長(zhǎng)率將達(dá)
到12%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。
(3) 2011年，乙公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長(zhǎng)率為14%。該年末，
乙公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長(zhǎng)率將達(dá)到
12.5%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。
(4) 2012年，乙公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長(zhǎng)率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。
(5) 2013年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，乙公司共收到款項(xiàng)2 400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。
資料三：丙公司是一家通訊科技企業(yè)，于2009年初實(shí)現(xiàn)境外上市。2010年1月1日推出以下激勵(lì)措施：丙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
單位：元
2010年有10名管理人員離開丙公司，丙公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開;2011年又有6名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開;2012年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2013年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2014年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
要求：
(1)如你是甲公司的財(cái)務(wù)顧問，請(qǐng)針對(duì)資料甲公司有關(guān)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)并依據(jù)我國股權(quán)激勵(lì)相關(guān)法規(guī)予以逐個(gè)點(diǎn)評(píng)。該公司最后是否能終止實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃?
(2)分析、判斷資料二屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡(jiǎn)要說明理由。
(3)分析、判斷資料二的乙公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價(jià)值?并簡(jiǎn)要說明理由。
(4)請(qǐng)根據(jù)資料二編制乙公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
(5)計(jì)算乙公司2010年、2011年、2012年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制乙公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(7)假定乙公司第二年修改授予日的公允價(jià)值為每股16元，授予日的權(quán)益工具的數(shù)量不變，乙公司應(yīng)如何處理?
(8)分析、判斷資料三屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡(jiǎn)要說明理由。
(9)根據(jù)資料三，A公司在2011年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪天權(quán)益工具的公允傷值?并簡(jiǎn)要說明理由。
(10)根據(jù)資料三，說明2012年和2013年的會(huì)計(jì)處理方法。
來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試責(zé)編:zhf 評(píng)論 糾錯(cuò)
