一、 從財務(wù)會計特征看信息的局限性 

　　1. 財務(wù)會計主要立足過去的交易與事項(xiàng)，所提供的信息主要是過去的信息，而使用者的決策總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信息的相關(guān)性的要求。過去的交易和事項(xiàng)都是較為確定的，而企業(yè)不少的經(jīng)濟(jì)活動具有不確定性；特別是近來由于金融創(chuàng)新，衍生金融工具的風(fēng)險與報酬于合約簽訂時轉(zhuǎn)移，如按實(shí)現(xiàn)原則在交易完成時計量顯然不符合實(shí)際，同時由于風(fēng)險和報酬的不確定性，又給轉(zhuǎn)移時計量帶來重大的困難；另外，一些有用的信息，例如持有資產(chǎn)的價值變動由于尚未實(shí)現(xiàn)、尚未形成交易或事項(xiàng)，在報表中沒有進(jìn)行確認(rèn)。同時，由于市場創(chuàng)新、銷售方式的多種化、長期化，如分期付款銷售、產(chǎn)品融資銷售，很難用傳統(tǒng)的財務(wù)方法確認(rèn)、計量和報告。 
　　
　　2. 財務(wù)會計統(tǒng)計表運(yùn)用貨幣計量，本身就具有局限性。①財務(wù)報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵銷所形成的，這種匯總、抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題；②幣值穩(wěn)定假設(shè)本身在劇烈通貨膨脹的情況下，也是不成立的，因而建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)上的財務(wù)報告在物價持續(xù)、劇烈變動時，不能如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；③當(dāng)前，有不少尚難以用貨幣計量、但卻對決策有用的信息被排除在財務(wù)報表，甚至財務(wù)報告之外，如在技術(shù)含量高的行業(yè)中，人力資源和知識產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的巨大財富，但人力資源的價值卻在財務(wù)報告中不能得到反映，知識產(chǎn)權(quán)的真正價值也難在無形資產(chǎn)之中顯示出來。 
　　
　　3. 財務(wù)會計所提供的歷史信息，往往只重視企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的計算和報告，而倍受人們關(guān)注的財務(wù)狀況、支付能力、現(xiàn)金信息等與決策有關(guān)的信息卻難以通過傳統(tǒng)的財務(wù)報告獲得。 
　　
　　4. 重形式，輕實(shí)質(zhì)。如資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在于能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，但財務(wù)報告卻反映的是資產(chǎn)的歷史成本，很少使用現(xiàn)值去計量資產(chǎn)。 
　　
　　5. 財務(wù)報告是財務(wù)人員工作的結(jié)晶，不可避免地運(yùn)用了必要的估計和判斷，因而財務(wù)報告信息的真實(shí)性只能是相對的，而非絕對的。 

　　二、 從財務(wù)會計信息的內(nèi)容看信息的局限性 

　　財務(wù)信息，除了通過財務(wù)報表反映外，還包括通過財務(wù)分析所獲得的經(jīng)濟(jì)信息。如比率分析是最常見的財務(wù)分析，通過對財務(wù)比率的分析，也可以揭示傳統(tǒng)財務(wù)信息的局限性，現(xiàn)予以具體說明。 
　　
　　1. 經(jīng)營成果信息的局限性。經(jīng)營成果一般通過損益表來反映。損益是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，通常被視為企業(yè)在一定時期內(nèi)因交易所取得的已實(shí)現(xiàn)收入與相關(guān)的歷史成本之間的差額。損益表是在歷史成本和幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)上編制的。這個編制基礎(chǔ)本身就具有邏輯的局限性：①由于受收入實(shí)現(xiàn)原則的影響，現(xiàn)行損益表只能反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的利潤，而不能包括未實(shí)現(xiàn)的收益，后者常常是報表使用者進(jìn)行決策的有用信息。②由于會計利潤只是價值形態(tài)的凈資產(chǎn)價值增值，沒有考慮企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力是否得到維持，是否有可能造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。③由于歷史成本原則所固有的內(nèi)在缺陷，費(fèi)用按歷史成本計量，收入同相關(guān)成本相配比，這就不可避免地導(dǎo)致用本期的收入同歷史成本（可能是前期資本）相配比，從而引起內(nèi)在邏輯的不統(tǒng)一，使配比原則的目的難以真正實(shí)現(xiàn)。 
　　
　　2. 財務(wù)狀況信息的局限性。財務(wù)狀況一般通過資產(chǎn)負(fù)債表來反映。資產(chǎn)負(fù)債表，主要提供企業(yè)在某一時點(diǎn)關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益及其相互關(guān)系的靜態(tài)指標(biāo)，可以用來分析企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及分布狀況、企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力和財務(wù)實(shí)力。但資產(chǎn)負(fù)債表本身也存在著局限性：①資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量都涉及到人為估計，如計提壞帳準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)計提折舊等，因此資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的質(zhì)量必然受到這些人為估計準(zhǔn)確程度的影響。②由于會計程序方法的使用具有很大的選擇性，不同的企業(yè)允許選擇不同的會計程序或方法，在不同企業(yè)之間可比性較差。③資產(chǎn)項(xiàng)目的計量，因采用不同計價方法和會計原則，無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上得出的合計數(shù)失去可比基礎(chǔ)，變得難以理解，這無疑影響了會計信息的相關(guān)性。④許多企業(yè)本身具有很大經(jīng)濟(jì)價值的的事項(xiàng)沒有列入資產(chǎn)負(fù)債表，如商譽(yù)，因?yàn)閷⑵淞腥雸蟊頃`背公認(rèn)會計原則。正因?yàn)樵S多資產(chǎn)要么低估，要么沒列入報表，所以企業(yè)本身實(shí)際擁有資產(chǎn)狀況常被歪曲。⑤物價變化使以歷史成本為計量屬性的資產(chǎn)和負(fù)債嚴(yán)重偏離現(xiàn)實(shí)，可能根本歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況。 
　　
　　3. 財務(wù)比率信息的局限性。財務(wù)比率，是根據(jù)財務(wù)報表上相互關(guān)聯(lián)的兩個或多個項(xiàng)目，計算出來的比率，可以更深入地揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足經(jīng)營投資決策的需要，由于受財務(wù)報表信息固有局限性的影響，財務(wù)比率信息也具有其固有的局限性：①從本質(zhì)上講，財務(wù)比率分析本身并不嚴(yán)謹(jǐn)。比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假定的色彩，并且比率分析在于提出問題而不是解決問題。②對于企業(yè)真正新創(chuàng)造的財富而言，損益類帳戶常傾向于高估利潤，對于企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)而言，凈資產(chǎn)的數(shù)值常被低估，當(dāng)我們用損益表中的一個數(shù)值與一個資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)值計算比率時，將不可避免地造成矛盾。③因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中反映的是企業(yè)某一具體的時點(diǎn)的財務(wù)狀況，如會計年度末，但并不能反映本會計年度其他時點(diǎn)的財務(wù)狀況，據(jù)此分析可能產(chǎn)生誤解。④將一個損益表的數(shù)值和一個資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)值用于計算比率時，另一個問題是資產(chǎn)負(fù)債表反映的是會計期末的時點(diǎn)指標(biāo)，而損益表反映的是整個會計期間的時期指標(biāo)。如果資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)值在該會計期間不具有代表性，那么計算出來的比率將不可避免地會產(chǎn)生誤導(dǎo)。⑤盡管要求嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制會計報表，以保證會計信息的可比性和一貫性，但由于會計信息形成過程不可避免地受主觀因素的影響，即使同一交易，在不同的企業(yè)其會計處理也可能不同，這勢必加劇財務(wù)信息進(jìn)行比率分析帶來的缺陷。 

高級會計師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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