當前,理論界關(guān)于財務(wù)管理、管理會計、成本會計三者重疊內(nèi)容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因為一些內(nèi)容確實具有學科之間的共同性外,還在于長期以來我國“大財務(wù)”與“大會計”的觀念根深蒂固以及一些學者一味強調(diào)自身學科的重要性,而對其它學科抱有偏見。本文擬對如何解決三學科的重疊問題,談一點粗淺的看法。

　　我們認為,要想解決三學科之間的重疊問題,首先應(yīng)弄清楚他們之間的相互關(guān)系。根據(jù)概念的種屬關(guān)系,財務(wù)管理、管理會計、成本會計應(yīng)分別屬于不同學科層次。

　　財務(wù)管理屬于第一層次,它與會計學是兩門并列的學科。二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務(wù)管理是對企業(yè)資金運動及其所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運用、收回、分配,它的目的是優(yōu)化財務(wù)狀況和提高財務(wù)成果。而會計則是一個信息系統(tǒng),它不會直接和具體地參與到企業(yè)資金運動的管理中去,它所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向各方提供用以決策的信息,這種信息要考慮到企業(yè)管理和財務(wù)管理的需要。因而,就區(qū)別不同學科的兩個基本因素來看,財務(wù)管理與會計是存在明顯區(qū)別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學校本科專業(yè)介紹》將財務(wù)管理與會計學并列列示在管理學中工商管理學科下,這為兩學科今后的發(fā)展指明了方向。

　　管理會計屬于第二層次,它與財務(wù)會計組成會計學的兩大分支。自從1952年世界會計師大會上正式通過了“管理會計”這一名詞,標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成和得到人們公認后,導致了現(xiàn)代會計被劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。在近50年的發(fā)展歷程中,隨著系統(tǒng)管理學派、權(quán)變管理學派、信息經(jīng)濟學、代理人理論、行為科學等新興管理學說被引入管理會計,使得會計與管理之間的關(guān)系更為密切,內(nèi)容更加豐富,技術(shù)方法更加先進。事實已經(jīng)證明,管理會計的確是作為一個與財務(wù)會計相異的學科發(fā)展起來的,而且世界上許多會計組織也都成立了專門研究管理會計的專門委員會,這說明大家的認識是基本一致的。因此,目前少數(shù)學者認為管理會計不應(yīng)單獨存在的看法是不妥的。

　　成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息,這些信息既為財務(wù)會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計價和收益確定,并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個程序要納入以復式記賬為基礎(chǔ)的財務(wù)會計框架中,由此,成本核算部分被公認為財務(wù)會計的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進行的成本預測、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容,是為企業(yè)管理當局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進行業(yè)績評價,顯然屬于管理會計的范疇。因而,整個成本會計就分屬于財務(wù)會計和成本會計兩大系統(tǒng)。

　　在分清財務(wù)管理、管理會計、成本會計三者的層次關(guān)系前提下,可以根據(jù)重復內(nèi)容的本質(zhì)、對象、作用等將其對號入座。但在此我們并不認為這種嚴格劃分學科界限,使之涇渭分明的做法就會促進各學科自我完善的縱向研究。相反,我們建議:承認現(xiàn)狀,面向未來,三學科都可以堅持“為我所用,有所創(chuàng)新”的原則,努力向現(xiàn)代性的大學科發(fā)展。首先,從歷史淵源角度看,現(xiàn)代意義上的財務(wù)管理、管理會計、成本會計均產(chǎn)生于20世紀20年代。這一時期,資本主義處于迅速發(fā)展的時代,工業(yè)化浪潮紛至沓來,各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn),規(guī)模迅速膨脹,促使管理理論走向成熟并被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)之中。其中最為著名的就是泰羅制度,為配合泰羅科學管理的需要,成本會計引進了“先算后干”的標準成本法和預算控制,而這也被公認為管理會計雛形的形成。同時,為滿足生產(chǎn)不斷發(fā)展而對資金的需要,形成了以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心的理財理論,標志著財務(wù)管理的初步形成。二戰(zhàn)之后,科學技術(shù)日新月異,生產(chǎn)力迅猛發(fā)展,市場競爭十分激烈,促使三學科不斷改進提高,同時眾多新學科、新理論的涌現(xiàn)也為三學科的發(fā)展提供了廣闊天地,尤其是行為科學、數(shù)量管理學派等理論被管理會計和財務(wù)管理大量吸收采用。此時,財務(wù)管理的重點從資金籌集、運用轉(zhuǎn)向設(shè)計多方面利益關(guān)系的分配,如廣泛實行預測、加強預算控制、建立責任中心。管理會計增加了預測、決策方面的內(nèi)容,完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會計積極開展成績預測與決策,提出了目標成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。顯而易見,早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分,它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。三學科發(fā)展的后期,其歷史背景與理論基礎(chǔ)仍有類似之處,其縱深研究的內(nèi)容也出現(xiàn)了交叉重復的現(xiàn)象,管理會計和財務(wù)管理更為接近?？梢?三學科在形成、發(fā)展歷史上界限從來就沒有清晰過。

　　其次,從學科發(fā)展角度看,當今社會,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學的進步,不同學科之間的橫向交融與溝通日趨增多,新興的邊緣學科、復合學科不斷涌現(xiàn)。正如著名科學家錢三強所指出:“本世紀末到下一個世紀初將是一個交叉科學的時代”。置身于這樣一種環(huán)境下,解決某一領(lǐng)域的問題單靠狹窄的專業(yè)知識顯然是不足的。這就需要將多學科知識結(jié)合起來,多視角、多層次、多方面地分析和解決實際問題。知識綜合化的這種趨勢實際上已對會計科學構(gòu)成一定影響?！皶媽W作為管理學的分支,其內(nèi)容將不斷地擴大、延伸,其獨立性相對地縮小,而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟管理學科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關(guān)系?！?楊紀琬,1999)可是,當前學術(shù)界由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學科觀影響,人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學科思想束縛,只囿于自己研究范圍中,對相關(guān)學科知識知之甚少或是漠不關(guān)心,甚至有一些學者片面強調(diào)本學科的重要性而排斥其它學科的存在。“取消管理會計”就是這種觀點之一。這與我們迎接未來“交叉科學”的時代趨勢是不相適應(yīng)的,只能是使三學科發(fā)展之路越走越窄。

　　再者,從教育目標角度來看,也沒有必要做到分類務(wù)盡。會計教育的目標是培養(yǎng)有知識、有能力的會計人才,尤其是具備各方面知識的通才。衡量會計教育的質(zhì)量水準,并不在于看學生是否記起是從哪本教材所學內(nèi)容,而是看學生畢業(yè)后走上工作崗位能否學以致用,特別是在各種情況下隨機應(yīng)變、靈活運用所學知識。中國會計學會副會長余秉堅就曾指出:“會計教育的內(nèi)容,應(yīng)當跳出舊有課程結(jié)構(gòu)的束縛,擴寬知識面,更多地培養(yǎng)復合型人才。”西方國家很多高校本科教學的專業(yè)設(shè)置,就是將財務(wù)管理、會計學與金融學有機結(jié)合起來設(shè)置復合專業(yè),從而體現(xiàn)出其教育體制對市場需求的高度適應(yīng),這一點很值得我們借鑒。因而,學生學習會計課程,應(yīng)以學以致用為根本,而不必拘泥于是從哪門課程中學來的;教師講授會計課程,應(yīng)以實質(zhì)重于形式為原則,而不必局限于教材中是否涉及到。綜上所述,我們認為今后不必再糾纏于財務(wù)管理、管理會計、成本會計之間重復內(nèi)容的何去何從,相反,應(yīng)更多的鼓勵多學科的交叉,以利于各學科的良性發(fā)展。對于教學環(huán)節(jié)所不可避免地遇到教材內(nèi)容重復問題,通過上述分析之后,顯然已不再是個難題,各學校根據(jù)教師和課時等實際情況自行安排即可解決。 

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（責任編輯：中大編輯）

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