第二節(jié)　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

一、會(huì)計(jì)政策變更

（1）會(huì)計(jì)處理原則

    ①國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。否則，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    ②由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    ③在以下情況下應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

A．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；

B．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；

C．應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

    （2）會(huì)計(jì)分錄舉例

例1：甲公司2001年1月1日對(duì)乙公司投資，占乙公司表決權(quán)資本的40％，并具有重大影響。按照2001年的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為1200000元。乙公司2001年、2002年和2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為200000元、100000元和150000元。甲公司2003年和2003年分回現(xiàn)金股利分別為36000元和44000元。甲公司和乙公司的所得稅率均為33％，甲公司所得稅按應(yīng)付稅款法核算。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的利潤(rùn)或股利以被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司分別按凈利潤(rùn)的10％和5％提取法定盈余公積和法定公益金。

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2004年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20％及以上，并具有重大影響，均應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

    A.計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)：

    甲公司在2001年、2002年和2003年三年間按成本法和按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值稅前差異為100000元；甲公司與乙公司的所得稅率相同，乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利已經(jīng)交納企業(yè)所得稅，故甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利后不需要補(bǔ)納所得稅，按權(quán)益法核算與按成本法核算的所得稅影響為零，稅后差異也為100000元。即甲公司由成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)為100000元。

    B.帳務(wù)處理

    ①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）  100000

        貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)                 100000

    ②調(diào)整利潤(rùn)分配

    借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)        15000（100000×15％）

        貸：盈余公積                         15000

    C.報(bào)表調(diào)整

甲公司在編制2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

下表列示資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)欄的數(shù)字調(diào)整前后和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄調(diào)整前后的有關(guān)資料。2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年累計(jì)數(shù)欄中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。

（責(zé)任編輯：vstara）

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