案例7 ：鮮肉處理公司購買家畜經(jīng)處理后，售給超級(jí)市場(chǎng)。在審計(jì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)復(fù)核存貨程序，摘錄了下列各項(xiàng)要點(diǎn)：

　　（1）每位牲畜采購員向廠長(zhǎng)提出采購日?qǐng)?bào)，報(bào)告內(nèi)容有購買日期、預(yù)定交貨日期、供應(yīng)商姓名及編號(hào)、所購牲畜之種類和重量。貨送達(dá)時(shí)，由廠中任何職員將所收每類家畜點(diǎn)收，并在采購日?qǐng)?bào)中的數(shù)量旁加注核對(duì)記號(hào)“√”。日?qǐng)?bào)中所列牲畜全數(shù)收齊后，即將報(bào)告退交采購員。

　?。?）核對(duì)無誤后的供應(yīng)商發(fā)票，應(yīng)交給相關(guān)的采購員核準(zhǔn)并送至?xí)?jì)部門。會(huì)計(jì)部門編制支出傳票并按核準(zhǔn)的金額開立支票。支票送交出納簽章后，直接交給采購員轉(zhuǎn)付供應(yīng)商。

　?。?）牲畜按批處理，每批均編定號(hào)碼。每日終了將各批處理清單送至?xí)?jì)部門，清單內(nèi)列示每批牲畜的號(hào)碼、名稱、鮮肉重量。會(huì)計(jì)部門設(shè)有存貨盤存記錄，記載處理后的鮮肉名稱和重量。

　?。?）處理后的鮮肉儲(chǔ)存于員工停車場(chǎng)附近的小型冷凍庫內(nèi)。工廠停工時(shí)冷凍庫上鎖。上下班時(shí)間，另有公司警衛(wèi)看守。超級(jí)市場(chǎng)提貨人員提貨時(shí)，苦冷凍庫內(nèi)無人，得與工廠職員接洽。

　?。?）廠房或冷凍庫內(nèi)另有大量肉類副產(chǎn)品。副產(chǎn)品于出售時(shí)才入帳。此時(shí)，銷貨經(jīng)理簽發(fā)二聯(lián)式發(fā)貨單，一聯(lián)作為顧客提貨之憑證，另一聯(lián)為開立帳單的依據(jù)。

　　要求：指出上述存貨處理程序上的缺失，并提出改善建議。

　　（綜合題）[本題4.00分]答案分析是

　?。?）采購及驗(yàn)收職務(wù)沒有適當(dāng)?shù)姆止ぃ皼]有適當(dāng)?shù)鼐幹乞?yàn)收?qǐng)?bào)告。將完成的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告退回給采購員使他們能夠控制驗(yàn)收的職能。適當(dāng)?shù)奶幚響?yīng)是采購員及驗(yàn)收核準(zhǔn)人分別作報(bào)告給會(huì)計(jì)部門。每一張報(bào)告必須包括供應(yīng)商的姓名及該批貨的數(shù)量和總重量。購買的價(jià)格及其他條件必須包括在采購員的報(bào)告上。

　　采購員提供其報(bào)告的副本給工廠做為其驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。這張報(bào)告副本必須是省略即將收到貨物的數(shù)目及重量。這些是由工廠單獨(dú)填寫。

　　驗(yàn)收的責(zé)任沒有清楚地劃分，且驗(yàn)收的人沒有被指明。某位員工應(yīng)授予驗(yàn)收的責(zé)任及在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上簽名。應(yīng)預(yù)留空白以便記錄所收到的家畜的重量。即將到來的貨物狀況必須加以檢驗(yàn)且檢驗(yàn)的結(jié)果亦須報(bào)告。

　　目前的程序沒有要求對(duì)延滯的運(yùn)送進(jìn)行追蹤調(diào)查。采購員一直到所有的貨都收到以后才被通知，采購員或另外一個(gè)人必須授予迅速交貨的責(zé)任且應(yīng)設(shè)立一程序?qū)τ谶M(jìn)貨的狀況提供一個(gè)適時(shí)的資料。

　?。?）采購員的權(quán)力過大，太多的職務(wù)沒有分開。采購員必須既不收且不核準(zhǔn)供應(yīng)商的發(fā)票。發(fā)票（包括核對(duì)采購員的報(bào)告）、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，及提單的復(fù)核必須由會(huì)計(jì)部門執(zhí)行。支票不應(yīng)遞送給采購員，應(yīng)直接由出納部職員遞送給供應(yīng)商。

　　出納部門必須認(rèn)真復(fù)核支出憑單，以便他能證實(shí)該筆支出是適當(dāng)?shù)摹３黾{部門必須注銷已核準(zhǔn)的支出憑單及附屬單據(jù)，以防止其重新使用。

　?。?）一直到處理完成，對(duì)于牲畜屠宰體的控制都沒有建立。當(dāng)收到牲畜時(shí)必須建立控制，且一直到其鮮肉被處理出售為止。

　　取得及處理牲畜的成本必須按批累積，且經(jīng)過處理的鮮肉數(shù)目及重量必須與原來購進(jìn)牲畜的數(shù)目及重量相比較。此可以提供對(duì)處理成本的控制，避免處理過程中不合理的重大損失，及可以對(duì)供應(yīng)商的牲畜的品質(zhì)加以檢查。

　?。?）已處理過的鮮肉的實(shí)際安全措施是不適當(dāng)。保護(hù)措施沒有繼續(xù)。且冷藏庫在營(yíng)業(yè)日期間有時(shí)沒有上鎖。冷藏庫當(dāng)沒有嚴(yán)密的看守時(shí)必須隨時(shí)上鎖。上鎖的工作必須指派專人負(fù)責(zé)。

　　應(yīng)考慮將冷藏庫遷移至人跡稀疏的地方（交通流量較少及或許在工廠內(nèi)），應(yīng)考慮停工期間內(nèi)設(shè)置自動(dòng)警鈴制度或防衛(wèi)保護(hù)措施。

　?。?）對(duì)于副產(chǎn)品生產(chǎn)或銷售的實(shí)地控制沒有建立。因?yàn)楦碑a(chǎn)品相當(dāng)重大，因此，對(duì)于其產(chǎn)量、存貨及銷貨必須建立控制。每批副產(chǎn)品的產(chǎn)量必須與標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量（根據(jù)副產(chǎn)品及被處理的牲畜數(shù)兩者間的比率所計(jì)算而得〕相比較。重要副產(chǎn)品的永續(xù)盤存記錄必須建立及與定期的實(shí)地盤點(diǎn)相調(diào)節(jié)。

　 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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