3 、特殊銷售方式下銷售額的確認(rèn)。

(1) 折扣方式銷售的規(guī)定及處理辦法。注意折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定， 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。 銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

(2) 以舊換新方式銷售，按新貨物的銷售額作為銷售額，不得減除沖減舊貨物的金額， 但 對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

(3) 還本方式銷售，按新貨物的銷售額作為銷售額，不得減除還本的金額。

(4) 以物易物方式銷售，分別按照購銷業(yè)務(wù)處理。按開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票及各自的規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按收取的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額或不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)包裝物押金是否征稅，要根據(jù)不同的具體情形進(jìn)行判斷。

包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定， 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；

但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這其中，“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年為期限，對(duì)收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。當(dāng)然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

另外，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金，在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)。

從 1995 年 6 月 1 日起 ，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。

(6)銷售舊貨和使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)的具體規(guī)定和處理辦法。從 2002 年 1 月 1 日起 ，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），一律先按 4 ％的征收率計(jì)算稅額后，再減征 50 ％。

納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)未超過原值的，免征增值稅 , 售價(jià)高于原值的 , 按 4 ％的征收率計(jì)算稅額后，再減征 50 ％。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按 4 ％的征收率計(jì)算稅額后，再減征 50 ％。

應(yīng)納稅額＝銷售額÷(1+4 ％）× 4 ％× 50 ％

（責(zé)任編輯：vstara）

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