第二節(jié)  暫時(shí)性差異的分類

     暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，

資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。要確定暫時(shí)性差異，關(guān)鍵是確定計(jì)稅基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。此外，某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異（此時(shí)賬面價(jià)值為0）。

根據(jù)暫時(shí)性差額對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

[例3]甲公司2005年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為220萬(wàn)元，其中原始投資成本為200萬(wàn)元，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，則長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為220萬(wàn)元；按稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的是初始投資成本，其計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。因此，長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值220萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為20萬(wàn)元；因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：

    [例4]甲公司2005年末固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按直線法已提折舊為200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值為800萬(wàn)元，即固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元；稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提折舊額為250萬(wàn)元，即固定資產(chǎn)將來(lái)可抵扣的金額（計(jì)稅基礎(chǔ)）為750萬(wàn)元（1000-250）。因此，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)750萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為50萬(wàn)元；因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：

 [例5]甲公司2005年末無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面余額為4000萬(wàn)元，其中原賬面余額為3000萬(wàn)元，在企業(yè)改制評(píng)估中增值1000萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，評(píng)估增值不能抵稅，可抵稅的是原始成本，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元。因此，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值4000萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為1000萬(wàn)元，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：

二、可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

[例6]甲公司2005年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，則應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為400萬(wàn)元；因在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)已作為收入交納所得稅，在收回應(yīng)收賬款時(shí)不用再交稅，即可抵扣500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。賬面價(jià)值400萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元；因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。現(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：

[例7] 甲公司2005年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元；存貨在出售時(shí)按歷史成本可以抵稅100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。因此，存貨賬面價(jià)值90萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元的差額，形成暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元；；因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。現(xiàn)將資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：

    [例8]甲公司2005年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元（負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100）。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)元；因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。現(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：

[例9]甲公司2005年預(yù)收賬款賬面余額為600萬(wàn)元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實(shí)際收款時(shí)交納所得稅，該預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬(wàn)元（負(fù)債賬面價(jià)值600—其在未來(lái)期間不征稅的金額600）；因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：

（責(zé)任編輯：vstara）

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