第一章　資產(chǎn)減值

本章重點(diǎn)：在近幾年考試中均有10分左右的案例題。
　　1.存貨減值：第1號企業(yè)會計準(zhǔn)則
　　2.金融資產(chǎn)減值：第22號企業(yè)會計準(zhǔn)則（金融工具的確認(rèn)和計量）
　　3.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值：第8號企業(yè)會計準(zhǔn)則（資產(chǎn)減值）
　　企業(yè)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定準(zhǔn)確地進(jìn)行期末計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日對各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，合理地預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第一節(jié)　存貨減值

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的成本，包括采購成本、加工成本和其他成本；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　
　　一、存貨發(fā)生跌價的判斷
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對存貨檢查時如發(fā)現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：
　　1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。
　　2.企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。
　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其成本。
　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。
　　5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　　
　　二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法（重點(diǎn)）
　　1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
　　2.可變現(xiàn)凈值：預(yù)計的售價-進(jìn)一步加工的費(fèi)用和在銷售過程中所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
　　例：某商品的成本為80萬元，進(jìn)一步加工的成本為10萬元，銷售中相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。加工和賣出的售價假設(shè)為100萬元，問：可變現(xiàn)凈值為多少？

手寫板圖示0101-01

手寫板圖示0101-02

　　3.要和材料存貨本身的特點(diǎn)結(jié)合起來。
　　【案例題1】2007年11月1日甲公司和丙公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同， 雙方約定。2008年3月31日，甲公司應(yīng)按照每臺15萬元價格向丙公司提供H2型機(jī)器120臺。2007年12月31日，甲公司H2型機(jī)器成本為1960萬元，數(shù)量為140臺，單位成本為14萬元。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明：向丙公司銷售H2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用每臺為0.12萬元，向其它客戶銷售H2型機(jī)器平均的運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為每臺0.1萬元。2007年12月31日H2型機(jī)器市場銷售價格為每臺16萬元。計算：H2型機(jī)器期末的可變現(xiàn)凈值是多少？

手寫板圖示0101-03

　　【案例題2】2007年11月1日，甲公司根據(jù)市場需求的變化決定停止生產(chǎn)H4型機(jī)器，為減少不必要的損失決定將庫存原材料中專門用于生產(chǎn)H4型機(jī)器的外購原材料A材料全部出售。2007年12月31日，其賬面成本為500萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，A材料的市場銷售價格為每噸30萬元，同時發(fā)生銷售及相關(guān)稅費(fèi)共計5萬元。計算：其可變現(xiàn)凈值為多少及是否需要計提準(zhǔn)備？

手寫板圖示0101-04

　　可變現(xiàn)凈值295萬元低于成本500萬元，需計提205萬元的跌價準(zhǔn)備。
　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。
　　1.為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。
　　2.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨（產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。
　　【案例題3】2007年12月31日甲公司庫存原材料B材料賬面成本為3000萬元，市場價格為2800萬元。假定不發(fā)生其它的銷售費(fèi)用，用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)品H5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。該企業(yè)財務(wù)部計提200萬元的跌價準(zhǔn)備，是否正確？
　　答案：不正確。
　　【案例題4】2007年12月31日甲公司庫存C材料，賬面成本600萬元，單位成本每件為6萬元，數(shù)量為100件。可以用于生產(chǎn)100臺的H6型機(jī)器，C材料的市場價格為每件5萬元。C材料市場銷售價格下跌，導(dǎo)致用C材料所生產(chǎn)的H6型機(jī)器的市場價格也下跌，由此造成H6型機(jī)器市場價格由原來價格每臺15萬元降為每臺13.5萬元，但生產(chǎn)的成本仍然為每臺為14萬元。將每件C材料加工成H6型機(jī)器尚需投入8萬元，估計發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用每臺為0.5萬元。要求：確定C材料是否需要計提跌價準(zhǔn)備？怎樣計提？計提多少？

　　需計提100萬元的跌價準(zhǔn)備。
　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價準(zhǔn)備。但在下列情況下，企業(yè)可以按照存貨類別或合并基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備：
　　1.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　2.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　
　　三、存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理
　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等。
　　對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，按照有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則進(jìn)行處理。
　　按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　四、存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

（責(zé)任編輯：vstara）

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