財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書(shū)面文件，是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要信息來(lái)源。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和改善經(jīng)營(yíng)管理，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控與管理，也為投資者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策提供了有用信息。

　　二、利潤(rùn)操縱重大事件及現(xiàn)狀

　　繼銀廣廈事件后，科龍事件引起了公眾較為廣泛的關(guān)注。從科龍的財(cái)務(wù)報(bào)表可見(jiàn)，2000年虧損8.3億，2001虧損14.76億，而2002年凈利潤(rùn)1億。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，科龍扭虧為盈是因?yàn)槠湓?002年大幅度轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。2006年7月16日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場(chǎng)永久性禁入決定。這是新的《證券市場(chǎng)禁入規(guī)定》自施行以來(lái)，證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入處罰。

　　利潤(rùn)操縱，粉飾報(bào)表的行為不是單個(gè)企業(yè)的行為。近年來(lái)，利用國(guó)家法律法規(guī)的漏洞，利潤(rùn)操縱等會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為日益呈夸張化趨勢(shì)，而且操作方式復(fù)雜，謀劃周密，金額較大，甚至隱蔽化，以致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞的信息失真，結(jié)果可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。

　　三、利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)

　　企業(yè)冒著違反國(guó)家法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，出于各種目的，借助會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理，進(jìn)行利潤(rùn)操縱，人為地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行虛增虛減?？赡苡幸韵聨追N目的：

　?。ㄒ唬?zhēng)取IPO

　　根據(jù)《公司法》的相關(guān)法律法規(guī)，連續(xù)三年盈利且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出的企業(yè)才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。業(yè)績(jī)不良的企業(yè)，為了爭(zhēng)取上市的機(jī)會(huì)，不得不粉飾報(bào)表，使報(bào)表傳遞經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的信息，騙取上市資格。

　?。ǘ┳非罅己闷髽I(yè)形象，提高企業(yè)信用

　　在我國(guó)，企業(yè)普遍存在資金緊張的情況，為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和商貿(mào)往來(lái)中的信用，企業(yè)有虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┍苊馔耸?

　　《證券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定，上市公司如果連續(xù)3年虧損，其股票將被停牌。如果退市，企業(yè)將失去在二級(jí)市場(chǎng)公開(kāi)籌資的資格，其股票也將不能流通，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是巨大的損失。因此企業(yè)會(huì)在報(bào)表中“改善”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的體現(xiàn)，最為典型的例子有*ST星美，兩年虧損，緊接著調(diào)整出下一年微利，逃避退市。

　?。ㄋ模┙?jīng)營(yíng)者追求自身利益

　　經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核往往和企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤，在有些激勵(lì)機(jī)制中，經(jīng)營(yíng)者往往持有公司的認(rèn)股權(quán)證，出于追求行權(quán)時(shí)收益的考慮，經(jīng)營(yíng)者會(huì)在行權(quán)期前拉伸公司利潤(rùn)，使股價(jià)上漲。

　?。ㄎ澹┩堤佣惪?

　　利潤(rùn)操縱能達(dá)到偷稅、漏稅的目的。

　　四、利潤(rùn)操縱的方法和途徑

　?。ㄒ唬┎倏v收入

　　1、虛增收入。比如通過(guò)應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)，年末時(shí)虛增營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款，來(lái)年再借銷(xiāo)貨退回沖回，再如集團(tuán)內(nèi)部交易并由子公司向第三方銷(xiāo)售，集團(tuán)再?gòu)牡谌劫?gòu)回，避免了合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷(xiāo)。

　　2、提前或延期確認(rèn)收入。比如房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)完工百分比法不恰當(dāng)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入，而有些企業(yè)則為隱藏收入，推遲開(kāi)具發(fā)票，將收入歸入預(yù)收賬款科目。

　?。ǘ┎倏v費(fèi)用

　　1、虛增利潤(rùn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前予以資本化，之后的借款利息支出計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在不結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程的同時(shí)，將利息計(jì)入在建工程成本，減少了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，虛增了利潤(rùn)。

　　2、待攤費(fèi)用任意攤銷(xiāo)。待攤費(fèi)用是一項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，在規(guī)定期限內(nèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。有些企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)減少攤銷(xiāo)，甚至不攤，有些變相計(jì)入其他成本費(fèi)用科目，一次性進(jìn)入當(dāng)期損益。

　　（三）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更

　　1、改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算，當(dāng)選擇了其中一種方法后不得隨意變更。當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí)，企業(yè)找尋理由將成本法核算變更為權(quán)益法核算，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

　　2、改變固定資產(chǎn)折舊方法和年限。固定資產(chǎn)折舊方法有很多，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，不同的方法通過(guò)計(jì)提數(shù)影響利潤(rùn)。比如，加速折舊法前期計(jì)提較多折舊額，抵減了較多利潤(rùn)，后期計(jì)提較少的折舊額，使后期利潤(rùn)增長(zhǎng)較快。

　　3、存貨的計(jì)價(jià)方法變更。存貨的計(jì)價(jià)方法影響銷(xiāo)售成本，進(jìn)而影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可能選擇不恰當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出核算方法，降低銷(xiāo)售成本，增加利潤(rùn)。

　　4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨、應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的減值損失可以轉(zhuǎn)回。減值損失的提前與推遲給利潤(rùn)操縱提供了很大的空間，比如，企業(yè)可以在盈利年份計(jì)提較多的減值準(zhǔn)備，以備在預(yù)期虧損年度轉(zhuǎn)回減值損失，扭虧為盈。

　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)方交易

　　當(dāng)下，關(guān)聯(lián)方交易越來(lái)越頻繁。其類(lèi)型主要有購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品和其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、代理等。比如，為降低稅負(fù)，將利潤(rùn)從盈利一方轉(zhuǎn)移到虧損一方，將利潤(rùn)從高稅負(fù)一方轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)或是免稅一方。比如，關(guān)聯(lián)方之間融資租賃和售后租回等業(yè)務(wù)在工程機(jī)械行業(yè)的靈活應(yīng)用。

　　五、識(shí)別和防范利潤(rùn)操縱的建議

　　對(duì)于報(bào)表使用者，應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其是在借以做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，更應(yīng)該了解更多相關(guān)信息，進(jìn)行分析，以識(shí)別和防范利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。給出如下幾點(diǎn)建議：

　?。ㄒ唬?yīng)用趨勢(shì)分析法研究會(huì)計(jì)信息

　　連續(xù)觀(guān)察若干年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)注異常變動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的變化通常在合理的范圍，并能通過(guò)該年度的業(yè)務(wù)等解釋該變化。如果變動(dòng)異常，且無(wú)法合理解釋?zhuān)瑒t可能是由于人為原因進(jìn)行了操縱。

　?。ǘ┙Y(jié)構(gòu)分析

　　通過(guò)結(jié)構(gòu)關(guān)系，揭示報(bào)表中各組成因素的相對(duì)重要性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的總體構(gòu)成。例如，現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的構(gòu)成，及現(xiàn)金凈流量的形成方式。

　　（三）財(cái)務(wù)比率分析

　　會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)有許多是存在著內(nèi)在勾稽關(guān)系的，同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也反映出一定的數(shù)量對(duì)應(yīng)與約束要求。比率分析就是依據(jù)報(bào)表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率分析應(yīng)用廣泛，可以對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、獲現(xiàn)能力進(jìn)行評(píng)估。

　?。ㄋ模┯?jì)算調(diào)整后的每股凈收益

　　調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=（年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn)）/年度末普通股總數(shù)。不良資產(chǎn)為3年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損失。調(diào)整后的每股凈收益剔除了不良資產(chǎn)因素，使計(jì)算所得的數(shù)據(jù)更貼近實(shí)際情況。

　?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)交易分析

　　關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露，了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù)，剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤(rùn)，得到企業(yè)本身的盈利能力，對(duì)企業(yè)自身的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況評(píng)估，以進(jìn)行相關(guān)決策。

　?。┳⒁鈱徲?jì)報(bào)告

　　關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，若出具的不是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，更應(yīng)該關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段和意見(jiàn)段，因?yàn)樵谄渲屑蟹从沉酥卮笾匾腻e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能給予報(bào)表使用者提示。

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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